Любая финансово-экономическая операция по деятельности фирмы находит свое отражение на счетах бухгалтерского учета. Все счета связаны между собой. Принцип их взаимодействия описан методом двойной записи. Сам представляет собой перечень, в котором номеру соответствует наименование, отражающее суть хозяйственной операции. Он утвержден Приказом №94н в редакции от 08.11.2010г.
Товар — это любой купленный или произведенный ценный предмет предназначенный для последующей продажи. Если организация производить продукцию для внутреннего использования, он не является товаром. Рассмотрим основные проводки по товару и услугам в бухгалтерском учете.
Рассмотрим основные примеры проводок бухгалтерского учета по товарам на 41 счете учета.
Учет товаров и материалов
Товары и материалы часто объединяют в одну учетную группу и дают им обобщающее название – товарно-материальные ценности, сокращенно ТМЦ.
ТМЦ в готовом виде, предназначенные для дальнейшей реализации – это товары. А – это ТМЦ, которые приобретают для использования в изготовлении продукции фирмы, либо для собственных нужд, влияющих на общей производственный процесс, .
Учитывают ТМЦ по фактической себестоимости которая складывается из сумм денежных средств, перечисленных или уплаченных (при наличном расчете) поставщику и прочих расходов, связанных с транспортировкой, комиссионными затратами и т.д.
Как товары принимаются к учету
Товары к учету принимаются так же, как и материалы, по фактической себестоимости. Для бухгалтерского учета используют счет 41 и открытые к нему субсчета. При осуществлении розничной торговли необходим еще . Если вести учет по учетным ценам для отражения разницы между ними и фактическими ценами, тогда понадобятся счета 15 и 16.
Товары реализуются оптом и в розницу. На учет в данном случае влияет и система налогообложения организации, и методы, закрепленные в учетной политике, и автоматизация, либо ее отсутствие у торговой точки, и наличие посредников. При заключении договора поставки нужно четко прописывать все условия, которые касаются предоплаты, полной оплаты и отгрузки, так как от этого зависит списание затрат и момент реализации товаров.
Оптовая торговля может осуществляться на условиях:
- Предоплаты и последующей отгрузки.
- Отгрузке, а затем оплаты товара.
- Оплата в иностранной валюте, а затем отгрузка. И наоборот.
- с их транспортировкой покупателю.
В розничной торговле также много нюансов:
- Продажа товаров на автоматизированной торговой точке (АТТ) по продажным ценам наличным и безналичным способом.
- Продажа товаров на неавтоматизированной торговой точке (НТТ) по продажным ценам наличным и безналичным способом.
- Продажа товаров по ценам приобретения.
Пример проводок по 41 счету
Организация «Альфа» осуществляет оптовую и розничную торговлю. «Омеге» были отгружены товары после получения от нее полной оплаты на сумму 274 520 руб. (НДС 41876 руб.). Через три дня товар был отгружен покупателю.
Себестоимость проданных товаров 129 347 руб. В рознице дневная выручка составила 17542 руб. (НДС 2676 руб.). Продажа осуществлялась с помощью АТТ. Для учета торговой наценки использовали счет 42. Сумма наценки – 6549 руб.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 51 | 62.02 | На расчетный счет поступили деньги от «Омеги» | 274 520 | Выписка банка |
| 76.АВ | 68.02 | Выписан счет-фактура на аванс | 41 876 | Исходящий счет-фактура |
| 62.01 | 90.01.1 | Учтена выручка по реализации товаров | 274 520 | Товарная накладная |
| 90.02 | 68.02 | Начислен НДС по реализации | 41 876 | Товарная накладная |
| 90.02.1 | 41.01 | Списаны проданные товары | 129 347 | Товарная накладная |
| 62.02 | 62.01 | Зачтен аванс | 274 520 | Товарная накладная |
| Выписана счет-фактура на реализацию | 274 520 | Счет фактура | ||
| 68.02 | 76.АВ | Вычет НДС по авансу | 41 876 | Книга покупок |
| 50.01 | 90.01.1 | Учтена розничная выручка | 17 542 | |
| 90.03 | 68.02 | Начислен НДС | 2676 | Справка-отчет кассира операциониста на основании отчета о розничных продажах |
| 90.02.1 | 41.11 | Списание товаров по продажной цене | 17 452 | Справка-отчет кассира операциониста на основании отчета о розничных продажах |
| 90.02.1 | 42 | Учет наценки на товар | -6549 | Справка-расчет списания торговой наценки по проданным товарам |
Перевод товаров в материалы
В производственно-торговых организациях нередко товары переводят в категорию материалов. Такое перемещение оформляется накладной ТОРГ-13.
«Альфа» приобрела 920 метров кабеля для продажи на сумму 179 412 руб. (НДС 27383 руб.). Для осуществления электромонтажных работ понадобилось 120 метров кабеля, поэтому данное количество товара было переведено в материалы.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 41.01 | 60.01 | Поступили товары | 152 029 | Товарная накладная |
| 19.03 | 60.01 | Учтен НДС | 27 383 | Товарная накладная |
| 68.02 | 19.03 | НДС принят к вычету | 27 383 | Счет-фактура |
| 10.01 | 41.01 | Товары переведены в материалы | 19 830 | Накладная на внутреннее перемещение |
Списание товаров с 41 счета на нужды организации
Организации могут потребоваться товары, которая она продает, для общехозяйственных нужд. Списание можно произвести путем перевода товаров в материалы или минуя эту операцию, на основании приказа.
Пример ситуации:
Организация закупила 87 пачек бумаги для розничной продажи на общую сумму 7905 руб. (НДС 1206 руб.) Для нужд офиса понадобилось 5 пачек.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 41.01 | 60.01 | Поступили товары | 6699 | Товарная накладная |
| 19.03 | 60.01 | Учтен НДС | 1206 | Товарная накладная |
| 68.02 | 19.03 | НДС принят к вычету | 1206 | Счет-фактура |
| 41.11 | 41.01 | Товары переместили с оптового склада на розничный | 6699 | |
| 41.11 | 42 | Учли торговую наценку | 2609 | Накладная на внутреннее перемещение (ТОРГ-13) |
| 26 | 41.11 | Списали товары для нужд офиса | 604 | Требование-накладная |
| 26 | 42 | Корректировка стоимости товаров для нужд офиса | 219 | Бухгалтерская справка |
Организации может понадобиться использовать материально-производственные запасы (МПЗ), учтенные на счете 41 «Товары», в качестве материалов. Как правильно отразить переклассификацию товаров в материалы в бухучете? Обязательно ли это делать? Какие могут возникнуть НДС-последствия?
Причины «превращения» товаров в материалы
Случается, конечно, что купленные материалы организации ошибочно ставят на учет как товары. Но наша статья не об этом. Она касается ситуаций, когда компания купила именно товары для перепродажи, но потом ее планы изменились и эти МПЗ она использует:
- <или> в производстве (здесь и далее, говоря о производстве, мы будем иметь в виду также оказание услуг и выполнение работ). Например, фирма, которая торгует запчастями и ремонтирует оборудование, может заранее просто не знать, какое количество запчастей она продаст, а какое использует при проведении ремонтных работ;
- <или> для управленческих нужд компании. Скажем, фирма - продавец канцтоваров периодически использует их в собственной деятельности;
- <или> для иных собственных нужд.
Бухучет: использование товаров а-ля материалы
Приобретенные МПЗ классифицируются как товары или материалы в зависимости от цели их использовани яп. 2 ПБУ 5/01 :
- <если> планируете их продавать - учитывайте на счете 41 «Товары»;
- <если> будете использовать в производстве - отражайте на счете 10 «Материалы».
Порядок переклассификации МПЗ, то есть переноса их стоимости со счета 41 на счет 10, ПБУ 5/01 не предусмотрен. И принципиальной необходимости в этом, в общем-то, нет. Каждая организация вольна решать сама, как ей отражать использование товаров в качестве материало вПисьмо Минфина от 06.10.2015 № 07-01-06/56934 . Ориентироваться стоит на рациональность ведения бухучета. И учитывать возможности бухгалтерской программы, а также частоту операций по использованию товаров в производстве и для управленческих нужд. Выбранный порядок необходимо закрепить в учетной политике.
ВАРИАНТ 1. Напрямую в производство
В этом случае стоимость товаров, используемых для производственных или иных нужд компании, будет списана проводкой: дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу») – кредит счета 41. Оценивать товары, использованные как материалы, нужно именно тем способом (по средней себестоимости, методом ФИФО или по себестоимости каждой единицы), который установлен в вашей учетной политике для товаров, а не материалов.
Лишь одной этой проводки может оказаться мало, если товары вы, например, учитываете с наценкой. Или, скажем, вы применяете различный порядок учета транспортно-заготовительных расходов по товарам и материалам. Поскольку эти нюансы касаются каждого варианта учета использования товаров в качестве материалов, мы отдельно рассмотрим их далее.
Такой вариант наиболее оправдан в случае разового использования товаров в качестве материалов. И при условии, что решение об изменении предназначения МПЗ принимается не загодя, а при непосредственном отпуске в производство.
На списание товаров вы можете составить документ, предусмотренный вашей учетной политикой для оформления списания материалов на производственные (управленческие) нужды. Например, требование-накладную по форме № М-11 (или по иной, самостоятельно разработанной форме). При этом, проставляя в документе корреспонденцию счетов, вместо обычного счета 10 укажите счет 41.
Если в вашей бухгалтерской программе нет возможности сформировать привычный документ на отпуск материалов в производство при списании товаров со счета 41, вы можете использовать другой вариант учета.
ВАРИАНТ 2. С переклассификацией товаров в материалы
При систематическом использовании товаров как материалов лучше отдать предпочтение этому варианту.
| Содержание операции | Дт | Кт |
| Переведены в состав материалов товары, передаваемые в производство (на иные нужды организации) | 10 «Материалы» | 41 «Товары» |
| Перевод товаров в материалы можно оформить накладной на внутреннее перемещение товаров по унифицированной форме № ТОРГ-13 (или по иной, самостоятельно разработанной форме) | ||
| Списана стоимость материалов, переданных в производство (на иные нужды организации) | 10 «Материалы» | |
Отразить переклассификацию товаров в материалы можно и методом красного сторно. Если по каким-то причинам вам по душе именно такой подход, тогда вместо первой из приведенных выше проводок нужно будет сделать две следующие.
Использование сторнировочной проводки вовсе не говорит об исправлении ошибки. Ведь изначально МПЗ были правильно классифицированы как товары. И их переклассификация в материалы - следствие не ошибки, а изменения предназначения МПЗп. 2 ПБУ 22/2010 .
Учет торговой наценки
Организации розничной торговли могут на счете 41 учитывать товары не по покупной, а по продажной стоимост ип. 13 ПБУ 5/01 . Компаниям, которые воспользовались этим правом, независимо от того, какой был выбран вариант списания товаров на производственные или иные нужды, необходимо будет сделать еще одну дополнительную проводку.
Расчет суммы торговой наценки, которую необходимо сторнировать, нужно оформить бухгалтерской справкой.
Учет транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)
Транспортно-заготовительные расходы - это затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ. Например, расходы на заготовку и доставку (включая страхование), таможенные пошлины и вознаграждение посредник уп. 6 ПБУ 5/01 ; п. 70 Методических указаний по учету МПЗ ; приложение 2 к Методическим указаниям по учету МПЗ .
Принимая на учет товары и материалы, организации могут затраты, непосредственно связанные с их приобретением:
- <или> относить на счета 41 и 10. То есть прямо включать в фактическую себестоимость купленных товаров и материало вп. 6 ПБУ 5/01 ; подп. «в» п. 83 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее - Методические указания по учету МПЗ) ;
- <или> учитывать на отдельном счете (субсчете). А по итогам месяца списывать на затраты часть ТЗР, приходящуюся на проданные товары или отпущенные на производственные (управленческие) нужды материалы. Причем по материалам (при условии, что ТЗР не превышают 5% от их договорной стоимости), а также по товарам допускается списывать затраты на заготовку и доставку полностью, не распределяя на неизрасходованный (непроданный) остато кпп. 86- 88 , 226- 228 Методических указаний по учету МПЗ . Для учета ТЗР можно использовать такие счета:
- счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - как для материалов, так и для товаро вподп. «а» п. 83 , п. 85 Методических указаний по учету МПЗ ;
- специальный субсчет «Транспортно-заготовительные расходы по материалам» к счету 10 - для материало вподп. «б» п. 83 Методических указаний по учету МПЗ ;
- счет 44 «Расходы на продажу», субсчет «Коммерческие расходы по товарам», - для товаров в отношении затрат на заготовку и доставк уп. 13 ПБУ 5/01 ; подп. 223 Методических указаний по учету МПЗ .
В своей учетной политике вы можете закрепить разные способы учета ТЗР по товарам и материалам.
Если ТЗР как по товарам, так и по материалам вы включаете в фактическую себестоимость, то дополнительные проводки потребуются только в случае отражения переклассификации товаров методом красного сторно. Вам нужно будет сделать следующие записи в бухучете.
А если ТЗР по товарам вы учитываете на счете 44, а по материалам - включаете в фактическую себестоимость, то потребуются такие проводки.
| Содержание операции | Дт | Кт |
| На дату переклассификации товаров в материалы | ||
| Если вы отразили в бухучете переклассификацию товаров в материалы (то есть выбрали вариант 2), сумму ТЗР учтите так: | ||
| Отражены ТЗР по материалам, ранее учтенным как товары | 10 «Материалы» | 44 «Расходы на продажу», субсчет «Коммерческие расходы по товарам» |
| Если вы не стали отражать в учете переклассификацию товаров в материалы (то есть выбрали вариант 1), сделайте такую проводку: | ||
| Учтены ТЗР по товарам, использованным как материалы | 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») | 44, субсчет «Коммерческие расходы по товарам» |
| В зависимости от характера производства вместо счета 20 «Основное производство» могут быть использованы счета 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» | ||
Расчет суммы ТЗР, которую необходимо учесть в стоимости материала, нужно оформить бухгалтерской справкой.
Если ваша учетная политика предполагает списание ТЗР без распределения на непроданный остаток товаров, то, прежде чем сделать любую из предыдущих проводок, вам потребуется восстановить списанные затраты. Для этого нужно будет сделать сторнировочную запись: дебет 90-2 «Себестоимость продаж» – кредит 44 «Расходы на продажу», субсчет «Коммерческие расходы по товарам». Списанная на затраты сумма ТЗР, относящаяся к товарам, по установленным вами критериям может оказаться незначительной (скажем, не превышать 5% от их договорной стоимости). В этом случае, руководствуясь принципом рациональности бухучета, вы вправе принять решение не восстанавливать списанные ТЗРпп. 6, 7 ПБУ 1/2008 ; пп. 6.2.1 , 6.3.5 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобр. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 29.12.97 . Но не забудьте прописать это в учетной политике.
Возможна и такая ситуация: ТЗР по товарам вы включаете в их фактическую себестоимость, а по материалам учитываете отдельно. В этом случае достоверно определить сумму ТЗР, относящуюся к товарам, «превратившимся» в материалы, очень затруднительно (если, конечно, вы не ведете учет по себестоимости каждой единицы). Поэтому рациональнее будет не пытаться рассчитать и вычленить эти расходы, а учесть МПЗ как материалы на счете 10 по стоимости, по которой они учитывались как товары на счете 41.
НДС-последствия передачи товаров в производство
Само по себе использование товаров в качестве материалов для производственных или иных нужд не обязывает организацию восстанавливать НДС-вычет или же начислять налог. Но в некоторых случаях НДС-последствия все-таки могут возникнуть.
Товары используются для «безНДСных» нужд
Товары, реализация которых облагается НДС, компания может отпустить как материалы в производство необлагаемой продукции. Или использовать их в деятельности, облагаемой ЕНВД. Например, при совмещении «общережимной» торговли запчастями с оказанием «вмененных» услуг автосервисом.
В подобных ситуациях нужно будет восстановить принятый к вычету входной НДС по товарам и включить его в стоимость теперь уже материало впп. 2 , 4 ст. 170 НК РФ . Вносить исправления в НДС-отчетность за прошлые периоды не нужно. Восстановить налог необходимо будет в том квартале, когда изменилось назначение МПЗ.
Товары передаются «для собственных нужд»
Это вторая ситуация, когда при использовании товаров в качестве материалов будут НДС-последствия. Тут уже придется не восстанавливать, а начислять НДС. Но сделать это нужно будет только при соблюдении следующих услови йподп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ :
- компания передает товары из одного структурного подразделения для использования в качестве материалов другому своему структурному подразделению;
- затраты на содержание подразделения, которое будет использовать переданные ему МПЗ, не могут быть признаны в расходах при расчете налога на прибыль. Поскольку деятельность подразделения не направлена на получение доход ап. 1 ст. 252 НК РФ .
Такой объект обложения НДС возникнет, скажем, при передаче товаров из торгового подразделения в столовую или спортзал, бесплатно обслуживающие работников (то есть не являющиеся объектами обслуживающих производств и хозяйст в
В налоговом учете стоимость товаров списывается на расходы при их реализаци иподп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ
. Затраты на доставку товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением товаров, могут бытьст. 320 НК РФ
: Что касается материалов, то в налоговом учете есть только один вариант учета затрат, связанных с их приобретением: они включаются в стоимость материало вп. 2 ст. 254 НК РФ
. Таким образом, если ТЗР по товарам вы учитываете отдельно, сумму этих расходов (и косвенных, и прямых), относящуюся к товарам, нужно будет включить в стоимость теперь уже материалов. Причем, если косвенные ТЗР вы уже отнесли на налоговые затраты, вам придется скорректировать сумму ранее учтенных издержек обращения. Важно понимать, что речь не идет об исправлении ошибки. Ведь неточности в учете, выявленные в результате получения новой информации, которой организация не владела ранее, ошибками не являютс яп. 1 ст. 11 НК РФ ; п. 2 ПБУ 22/2010
. И это как раз наша ситуация, поскольку, учитывая изначально МПЗ как товары, компания еще не знала, что решит использовать их как материалы. Поэтому корректировать налоговую базу прошлых периодов, как при исправлении ошибок, не нужн оп. 1 ст. 54 НК РФ
. Сумму ТЗР по ставшим материалами товарам, которая ранее была включена в издержки обращения, нужно в текущем налоговом периоде показать как выявленный доход прошлых летп. 10 ст. 250 НК РФ
. Как видим, при переклассификации товаров в материалы основные сложности как в бухгалтерском, так и налоговом учете связаны с учетом ТЗР. Если для вас использование товаров как материалов - дело обычное, то стоит максимально унифицировать учет ТЗР. В идеале - включать эти расходы в стоимость МПЗ. Кстати, малые предприятия, которые вправе вести упрощенный бухучет, благодаря поправкам в ПБУ 5/01 получили возможность все затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ, сразу в полной сумме списывать на расходы по обычным видам деятельности в периоде возникновения таких затра тп. 13.1 ПБУ 5/01
. В этом случае бухгалтерская стоимость и товаров, и материалов также будет формироваться одинаково - исходя лишь из цены поставщика.
Бирюков Сергей, руководитель отдела консалтинга компании "Катран ПСК" - 01.02.2009
Внимание: все примеры показаны в программе «1С: Бухгалтерия Предприятия 8», редакции 1.6.
В программном продукте «1С: Бухгалтерия Предприятия 8» существует два способа
перевода товаров в материалы и материалы в товары. Под переводом мы подразумеваем перевод количественного и суммового выражения с КТ счета 10 в ДТ счета 41 и, наоборот, с КТ счета 41 в ДТ счета 10. Такая необходимость возникает в том случае, если организация реализует тот же тип номенклатуры, что и использует в производстве. Например, организация занимается реализацией досок и одновременно производством из досок какой-либо продукции. В процессе закупки невозможно определить наверняка, какое количество досок необходимо оприходовать на счет 10, а какое на 41 счет, в силу того, что потребности торговли и производства могут варьироваться, а поэтому и возникает необходимость в корректировке. В типовом функционале нет отдельного документа для осуществления данной операции, а потому нужно поступать следующим образом:
1-й способ
Данный способ самый корректный - в текущем месяце следует откорректировать документы поступления материалов/товаров (документ «Поступление товаров и услуг»), исправив в них счета учета задним числом. После этого документы следует перепровести. Этот способ можно применять только в текущем незакрытом
месяце. Если нужно больше материалов, то необходимо найти последние документы по оприходованию товаров в текущем месяце и изменить счета учета на 10 и опять же перепровести документы. Таким образом, товары будут оприходованы в качестве материалов.
2-й способ
Использовать для перевода товаров в материалы и наоборот документ «Перемещение товаров» (Склад → Перемещение товаров). На закладке «Товары» указываются материалы или товары. Склад отправления и получения один и тот же. В колонке «счет учета отпр. (БУ)» будет указано, с какого счета отправляется товар/материал, а в колонке «счет учета получ. (БУ)» вручную указывается счет, на который вы желаете переместить товар/материал. Аналогичные действия производятся для счетов НУ.
Пример: организация перемещает товар в материалы:
Формируются проводки в БУ и НУ:
Если в учетной политике предприятия установлено, что организация применяет отгрузку без НДС и/или НДС с 0% , то также происходит движение по регистру накопления «НДС по партиям запасов» по ресурсам «Счет учета» и, если необходимо, «Склад» с учетом НДС по дополнительным расходам, если такое имело место быть:
И в заключение:
Некоторые консультанты советуют использовать для вышеуказанных целей документ «Требование-накладная», указав в нем вместо счета затрат счет оприходования товаров или материалов (10 или 41). Однако использование документа «Требование-накладная» для перемещения количественно-суммового выражения определенной номенклатуры со счета на счет, по нашему мнению, нерационально и может быть сопряжено с рядом определенных неудобств и неточностей, а именно:
1.
В документе «Требование-накладная» можно переместить только один вид товара в материал и обратно.
2.
Если организация применяет отгрузку без НДС и/или НДС с 0%, то в регистре накопления «НДС по партиям запасов» происходит расход по данной номенклатуре, что свидетельствует о том, что в дальнейшем программа не будет вести учет по привязанной к данной номенклатуре сумме НДС. Это, вероятнее всего, вызовет ошибки при реализации данной номенклатуры при включении НДС в стоимость данной номенклатуры, списания НДС на расходы и т.д.
Приятной и продуктивной работы!
Организация торгует беговыми дорожками. Поскольку импортировать запчасти для них экономически невыгодно, организация собирается самостоятельно разбирать на запчасти часть дорожек, ввезенных ранее как товар. Полученные запчасти будут либо проданы, либо использованы для ремонта. Какими документами нужно оформить такую операцию и какими бухгалтерскими проводками отразить?
Документальное оформление
В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется .
Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ.
Решение об изменении цели использования товаров (беговых дорожек), на наш взгляд, целесообразно оформить приказом руководителя. Передачу беговых дорожек (товаров) подразделению, которое будет осуществлять их разборку, необходимо оформить накладной. Полагаем, что в данном случае организацией может быть использована унифицированная форма N ТОРГ-13 "Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары", утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.
Кроме того, полагаем, что организации потребуется составить акт о разборке беговых дорожек, на основании которого будут установлены количество и номенклатура полученных запчастей, подлежащих оприходованию. Унифицированной формы такого акта не существует, поэтому организация вправе разработать и утвердить ее самостоятельно. Первичным документом для оприходования полученных запасных частей, по нашему мнению, может являться приходный ордер (форма N М-4), утвержденный постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
Бухгалтерский учет
Расходы по разукомплектации товаров (беговых дорожек) относятся к расходам по обычным видам деятельности согласно п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации". В бухгалтерском учете такие расходы отражаются по дебету счета учета затрат в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов в зависимости от вида расходов, например, 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" , 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и прочие.
Полученные после разборки запчасти необходимо учесть в составе материально-производственных запасов (п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"). При этом п. 64 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, установлено, что фактическая материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Этот порядок должен быть закреплен в учетной политике предприятия.
Таким образом, полученные в результате разборки запчасти подлежат оприходованию не по рыночной цене, а исходя из фактических затрат, связанных с их получением (изготовлением). Иначе говоря, следует сложить все расходы, произведенные организацией (стоимость дорожек, зарплату рабочих с начислениями, другие расходы, непосредственно связанные с разборкой товаров), и полученную сумму распределить на стоимость запчастей.
Считаем, что в бухгалтерском учете перевод товаров в состав материально-производственных запасов будет отражен следующими записями:
Дебет Кредит
- беговые дорожки переданы на разборку (накладная);
Дебет Кредит ,
- отражены расходы по разборке беговых дорожек;
Дебет , субсчет "Запасные части" Кредит
- оприходованы запасные части, полученные в результате разборки беговых дорожек.
Следует отметить, что существует мнение, согласно которому, если организация купила товары для перепродажи, но впоследствии решила использовать их для собственных нужд, учетная стоимость товаров списывается со счета на счет , а затем на соответствующие счета учета затрат. Иными словами, первой делается запись:
Дебет , субсчет "Сырье и материалы" Кредит
- беговые дорожки переведены в состав материалов.
Полагаем, что использование такой записи несколько некорректно, поскольку не отражает реального движения товара и увеличивает документооборот. Дело в том, что в бухгалтерском учете должны отражаться только факты хозяйственной деятельности. На практике предлагаемая запись отражает перевод товаров в материалы только "на бумаге", формально. По факту же никакой хозяйственной операции, скорее всего, не происходит, товары сразу передаются в разборку, минуя склад запасных частей, передача происходит между лицами, материально ответственными за товар, и лицами, отвечающими за разборку.
Но, поскольку правилами бухгалтерского учета порядок отражения операций, связанных с переводом товаров в состав материалов, не урегулирован, считаем, что организация может выбрать один из предложенных методов, закрепив его в учетной политике.
Что делать, если товар "превратился" в материал или основное средство (М. Голубева, "Деловой Орел", N 20, май 2008 г.);
Учет запчастей при разборке техники, бывшей в употреблении (В.С. Иванов, "Налоговый учет для бухгалтера", N 9, сентябрь 2008 г.);
Вопрос: Организация применяет общую систему налогообложения. Вид деятельности - оптовая торговля. Все, что приходило на склад, организация приходовала на счет 41.01 , но руководитель принял решение осуществлять новый вид деятельности - передавать сырье и материалы на переработку для изготовления продукции. Осуществлен перевод товара со счета 41.01 на счет . Материалы, как давальческое сырье, отпускаются для выпуска продукции. Правомерно ли это, какими документами нужно оформить данную операцию? Некоторые товары на складах, ранее учтенные на счете 41.01 , организация планирует сдавать в аренду. На какие счета бухгалтерского учета их необходимо перевести? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2009 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Степовая Яна
Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Волкова Юлия
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
Чем поможет эта статья: Правильно оформить документы о переводе товара в состав основных средств или материалов. От чего убережет: От ошибок при переводе товара, а также недоимок, штрафов и пеней по налогам.
Если ваша компания на упрощенке У компаний на упрощенной системе с 2013 года появится обязанность вести бухучет. Поэтому рекомендации, данные в статье по бухучету, пригодятся и упрощенщикам.Бывает, что какой-нибудь товар на складе оказывается нужен самой компании. И тогда вам, как бухгалтеру, надо перевести актив в состав основных средств или материалов. Согласитесь, ситуация непростая. И может вызвать много вопросов о том, как оформить первичные документы и рассчитать налоги. Давайте разберемся по порядку, что важно учесть, меняя категорию актива.
Товар решили использовать как основное средство
Первым делом подготовьте совместно с руководителем приказ о том, что актив, изначально приобретенный для перепродажи, будет использоваться в качестве основного средства. В этом первичном документе укажите причину такого решения. Образец приказа мы привели ниже.
Теперь подробнее расскажем о последствиях, которые возникают в бухгалтерском и налоговом учете в результате перевода товара в состав основных средств. Тут сразу скажем: если первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском учете не превышает 40 000 руб. (или иной более низкий лимит, установленный в компании), то учитывать такие объекты вы будете так же, как материалы (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). О них мы расскажем далее в статье. А в этом разделе остановимся лишь на обычных основных средствах.
Бухгалтерский учет
Оформив приказ руководителя о переводе товара в состав основных средств, вам надо перекинуть стоимость этого товара, отраженную на счете 41 «Товары», на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Однако правила формирования стоимости купленных товаров и первоначальной стоимости основного средства не совпадают. Поэтому не исключено, что на счет 08 кроме сумм со счета 41 придется перенести еще какие-то затраты.
Так, в первоначальную стоимость основного средства вы включаете расходы на его доставку (п. 8 ПБУ 6/01). А вот в случае с товарами такие затраты можно учесть на свое усмотрение. Либо включить в стоимость покупных запасов, либо отразить отдельно на счете 44 «Расходы на продажу» (п. 13 ПБУ 5/01).
Осторожно! Если компания учла затраты на доставку товаров в составе расходов на продажу, то их нужно включить в стоимость нового основного средства.В учетной политике вы закрепили первый способ? Тогда расходы на доставку в составе стоимости товаров попадут сразу же на счет 08 .
Предположим, вы отражаете расходы на доставку на счете 44 . При этом затраты в себестоимость продаж (в дебет счета 90 «Продажи») списываете только по мере реализации. В таком случае, когда товар находится в компании и переводится в состав основных средств, транспортные расходы все еще висят на счете 44 . А значит, вы можете определить их сумму и включить в первоначальную стоимость основного средства, бывшего товаром. Корректировать счет 90 не придется.
А если затраты на доставку товара уже полностью попали на счет 90 ? В таком случае лучше всего сделать сторнирующие записи (подробнее об этом вы можете прочитать ниже).
Подсказывает Альмин Рабинович , к. и. н., главный методолог ГК «Energy Consulting»
Учтенные ранее расходы на доставку товара, ставшего теперь основным средством, в бухучете лучше сторнировать
Допустим, расходы на доставку «бывшего» товара в бухгалтерском учете вы успели полностью включить в себестоимость продаж. А теперь вам нужно сделать все так, как будто вы изначально приобрели объект для того, чтобы использовать не для перепродажи, а в своей деятельности. Для этого исправьте все «неверные» записи, раз имущество является не товаром, а основным средством.
Кстати, компании обычно закупают товары партиями. Значит, чтобы рассчитать сумму затрат на доставку переводимого в основные средства товара, вам необходимо предварительно определить его долю в общем объеме закупки. Затем нужно умножить ее на сумму транспортных расходов, которые приходятся на всю партию.
И вот еще что. Если основное средство требует сборки, то сначала расходы со счета 41 нужно перевести на счет 07 . А затем, после передачи в монтаж, вы спишете оборудование со счета 07 на счет 08 . Здесь же собираются затраты на сборку.
Когда первоначальная стоимость нового объекта будет сформирована, его можно вводить в эксплуатацию. Для этого составьте акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1 и инвентарную карточку по форме № ОС-6 .
Если вы переводите из товаров группу однородных основных средств, то вместо этих документов надо оформить соответственно акт по форме № ОС-1б и инвентарную карточку по форме № ОС-6а . Все эти формы унифицированы и утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 . В инвентарной карточке укажите срок полезного использования имущества.
На основании первичных документов спишите все затраты со счета 08 на счет 01 «Основные средства». Рассмотрим пример.
Пример: Компания решила использовать товар в качестве основного средства
ООО «ВильТоргПлюс» занимается оптовой продажей компьютеров. Руководство компании решило использовать один ноутбук из партии на складе для работы в отделе поставок. Стоимость партии, состоящей из 100 единиц товаров, составила 4 720 000 руб., в том числе НДС - 720 000 руб. Услуги транспортной компании на доставку товаров до склада компании составили 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб.
Расходы на доставку товаров компания отражает на счете 44. Стоимостный лимит для отнесения имущества к основным средствам - 40 000 руб. Бухгалтер сделал следующие проводки:
ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 41
- 40 000 руб. - отражена стоимость переводимого ноутбука;
- 7200 руб. - восстановлена ранее принятая к вычету сумма входного НДС со стоимости ноутбука;
ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 44
- 500 руб. (50 000 руб. : 100 ед.) - отражена стоимость доставки переводимого ноутбука;
ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по приобретенным объектам основных средств» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
- 90 руб. (9000 руб. : 100 ед.) - восстановлена ранее принятая к вычету сумма входного НДС с доставки ноутбука;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»
- 40 500 руб. (40 000 + 500) - «бывший» товар введен в эксплуатацию как основное средство по сформированной первоначальной стоимости;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по приобретенным объектам основных средств»
- 7290 руб. (7200 + 90) - принята к вычету сумма входного НДС со стоимости основного средства.
Со следующего месяца после того, в котором новое основное средство вы ввели в эксплуатацию, начните начислять в бухучете амортизацию по нему.
Налоги на прибыль и на имущество
Как вы знаете, основные средства стоимостью выше 40 000 руб. являются в налоговом учете амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Амортизировать «бывший» товар вы будете со следующего месяца после ввода его в эксплуатацию.
Частая ошибка В налоговом учете амортизировать имущество стоимостью 40 000 руб. и меньше не нужно.В налоговом учете стоимость товаров уменьшает базу по налогу на прибыль только после их реализации. То же самое относится и к расходам на доставку (даже если компания учитывает их не в стоимости товаров, а обособленно). Списывать такие расходы Налогового кодекса РФ требует пропорционально реализованным товарам. Выходит, что подавать уточненные декларации по налогу на прибыль из-за перевода товара в основные средства не придется.
Начиная с момента, когда вы учли объект на счете 01 «Основные средства», его стоимость вам надо включать в базу по налогу на имущество.
Таково требование пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ.Налог на добавленную стоимость
Входной НДС по товарам принимают к вычету сразу же после того, как они учтены на счете 41 . Дожидаться реализации не нужно. Поэтому скорее всего вы успели поставить к вычету НДС до того, как стали переводить товар в состав основных средств. При условии, конечно, что все остальные условия для вычета были тогда выполнены. А именно от продавца вы получили первичку и счет-фактуру. А товар купили для того, чтобы использовать в деятельности, облагаемой НДС.
Надо ли теперь, после того, как товар стал основным средством, корректировать вычеты за прошлый период? Если товар перевели в том же квартале, когда вы его оприходовали и приняли НДС к вычету, то можете налог не восстанавливать. Ведь это никак не повлияет на налоговую базу - все эти операции были в одном налоговом периоде.
А если перевод состоялся уже в следующих кварталах? Сразу скажем, безопаснее НДС пересчитать. Объясним почему.
Чаще всего чиновники настаивают, что входной НДС можно принять к вычету, только если основное средство ввели в эксплуатацию и учли его на счете 01 (письмо Минфина России от 28 октября 2011 г. № 03-07-11/290).
Исключение - некоторые ситуации, по которым вычет возможен раньше. Например, когда основное средство требует монтажа и учтено на счете 07 . Или объект является незавершенным капитальным строительством и отражен на счете 08 . В этих случаях чиновники разрешают принять НДС к вычету сразу после того, как актив попал на счет или . Подробнее об этом - в статье «Когда НДС можно принять к вычету, не дожидаясь перевода имущества на счет 01» (опубликована в журнале «Главбух» № 18, 2012).
Обучающий курс по теме В каких случаях нужно восстанавливать НДС - в Высшей Школе Главбуха school.glavbukh.ru .Поэтому контролеры вряд ли согласятся с тем, что компания воспользовалась вычетом по теперешнему основному средству в прошлых кварталах - когда имущество числилось в составе товаров на счете 41 . Если спорить с налоговиками не хотите, вычеты за прошлые периоды лучше пересчитайте и подайте уточненную декларацию. Но прежде перечислите в бюджет возникшую недоимку вместе с пенями. Так вы избежите хотя бы штрафа за неуплату налога.
Справедливости ради заметим, что вообще, переведя объект из товаров в основные средства, компания не обязана восстанавливать принятую ранее к вычету сумму НДС. Ведь такое основание не указано в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Если, конечно, объект будет использоваться в облагаемой налогом деятельности. Но это уже аргумент для судей. А они, кстати, могут встать на сторону компании (см. постановление ФАС Московского округа от 23 марта 2012 г. по делу № А40-51601/11-129-222).
Товар решили использовать как материал
При переводе товара в состав материалов вам также понадобится приказ руководителя. В документе отразите причину, по которой было принято такое решение. После этого оформите унифицированные первичные документы, предусмотренные для учета материалов. Это требование-накладная по форме № М-11 и карточка учета материалов по форме № М-17 .
Напомним, что компании в составе материалов обычно учитывают еще имущество, отвечающее признакам основных средств, но стоимостью в пределах установленного лимита. Поэтому правила, о которых пойдет речь в этом разделе, будут совершенно одинаковы как для обычных материалов, так и для малоценных активов.
Бухгалтерский учет
Товар, который ваша компания будет использовать как материал, нужно перевести на счет 10 «Материалы».
Главное, о чем важно помнить
1 Чтобы перевести товар в состав основных средств или материалов, понадобится приказ руководителя.
2 Расходы по счету 41 «Товары» нужно перевести на счет 08 (07) или 10.
Дополнительно про учет основных средств
Документ: статьи , , и Налогового кодекса РФ.