Формирование оценочных обязательств и резервов по отпускам. Оценочные обязательства Оценочные обязательства зуп

Размер: px

Начинать показ со страницы:

Транскрипт

1 Е. Н. Калинина, методист отдела продвижения экономических программ 1С Формирование оценочных обязательств и резервов по отпускам в программе "1С:Предприятие 8" В программах "1С:Зарплата и управление персоналом 8" (начиная с версии) и "1С:Бухгалтерия 8" (с версии) поддерживается возможность формирования оценочных обязательств по оплате предстоящих отпусков в бухгалтерском учете и резервов предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете. Рассмотрим методики расчета, которые применяются в программах, необходимые настройки, параметры учета, причины возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Оценочные обязательства по оплате предстоящих отпусков в бухгалтерском учете Цель создания любого оценочного обязательства - это реальное отражение в бухгалтерской отчетности организации ее финансового состояния. Формировать оценочные обязательства по оплате отпусков должны все организации. Экономические субъекты, имеющие право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (включая упрощенную финансовую отчетность), формируют оценочные обязательства в добровольном порядке. В ПБУ 8/2010 обязательства по оплате предстоящих отпусков (в том числе и компенсации за неиспользованные отпуска) не поименованы в явном виде в качестве оценочных обязательств. Однако все условия, перечисленные в п. 5 ПБУ 8/2010, необходимые для признания оценочного обязательства, одновременно соблюдаются: - у работников организации ежемесячно возникает право на определенное количество дней оплачиваемого отпуска, но отсутствует определенность в моменте исполнения обязательства работодателя по выплате отпускных (болезнь, увольнение работника или другие причины переноса отпуска); - размер обязательств может меняться (средний заработок, исходя из которого рассчитываются отпускные, определяется из расчета двенадцати месяцев, предшествующих наступлению отпуска), но его можно ежемесячно обоснованно и достоверно оценить; - выплата отпускных осуществляется за счет сохранения средней заработной платы работника, уменьшая при этом экономическую выгоду организации. Специального порядка для расчета величины оценочного обязательства в ПБУ 8/2010 не предусмотрено, при этом указано, что денежная оценка такого обязательства должна отражать наиболее реальную величину расходов, необходимых для расчетов по нему. Такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с учетом положений раздела III ПБУ 8/2010 и закрепляется в учетной политике организации. Кроме этого организация может воспользоваться Методическими рекомендациями МР-1-КпТ от "Оценочные обязательства по расчетам с работниками", принятыми Комитетом БМЦ по толкованиям. Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков Для целей налогообложения прибыли применяется термин "Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков". Целью создания этого резерва в налоговом учете является постепенное и равномерное списание расходов на оплату предстоящих отпусков работников. Формирование резерва по отпускам является правом налогоплательщика, а не обязанностью, поэтому создавать его можно по желанию. На основании абз. 1 п. 1 ст НК РФналогоплательщики, решившие

2 формировать резерв на оплату отпусков, в своей учетной политике для целей налогообложения должны отразить: - способ резервирования (предполагаемую сумму расходов на оплату труда с учетом страховых взносов на обязательное социальное страхование за год); - предельную сумму отчислений в резерв (предполагаемую годовую сумму расходов на отпуск с учетом страховых взносов); - ежемесячный процент отчислений в резерв, который определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов. Если резерв создан, то в состав расходов на оплату труда каждый месяц включаются не фактически начисленные отпускные, а сумма отчислений в резерв, рассчитанная на основании сметы. Суммы компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые работникам при увольнении, учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п. 8 ст. 255 НК РФ и не уменьшают сумму созданного резерва (письмо Минфина России от /4/29). В конце налогового периода организация обязана провести инвентаризацию резерва (п. 4 ст НК РФ). Для проведения инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работникам необходимо уточнить следующие показатели: - количество дней неиспользованного отпуска; - среднедневную сумму расходов на оплату труда работников; - обязательные отчисления страховых взносов. Остаток резерва, который соответствует величине расходов на оплату неиспользованных отпусков, можно перенести на следующий год. При инвентаризации резерва в конце календарного года выявляются неиспользованные суммы резерва, которые следует учесть в составе внереализационных доходов текущего налогового периода. Если же организация в следующем году не будет создавать резерв на оплату отпусков, то в состав внереализационных доходов текущего налогового периода включается вся сумма фактического остатка резерва. Если по результатам инвентаризации окажется, что сумма фактических расходов на оплату отпусков (с учетом страховых взносов) превышает сумму сформированного за год резерва, то разницу, не покрытую за счет резерва, следует списать в расходы на оплату труда текущего года (п. 7, 16 ст. 255,п. 3 ст НК РФ). Таким образом, правила ст НК РФ и требования ПБУ 8/2010 существенно различаются. Рассмотрим, как формируются оценочные обязательства и резервы по отпускам в программах "1С:Зарплата и управление персоналом 8" (редакция 3.0) и "1С:Бухгалтерия 8" (редакция 3.0). Учет расходов на оплату отпусков в программе "1С:Зарплата и управление персоналом 8" В программе "1С:Зарплата и управление персоналом 8", начиная с версии, предусмотрена возможность формировать:

3 - оценочные обязательства по отпускам в бухгалтерском учете, используя на выбор "Нормативный метод" или "Метод обязательств (МСФО)"; - резервы отпусков в налоговом учете, используя "Нормативный метод". Порядок формирования оценочных обязательств (резервов) отпусков указывается в форме "Оценочные обязательства (резервы) отпусков" сведений об учетной политике организации: "Настройка" - "Реквизиты организации" - "Учетная политика и другие настройки" - "Оценочные обязательства (резервы) отпусков" (рис. 1). Рис. 1. Настройка формирования оценочных обязательств (резервов) При формировании резервов (в бухгалтерском учете обязательств) отпусков нормативным методом указываются "Ежемесячный процент отчислений от ФОТ" и "Предельная сумма отчислений в год", рассчитанные согласно смете, утвержденной локальным актом организации. Эти параметры совпадают, если нормативный метод применяется и в бухгалтерском, и в налоговом учете одновременно. В документ "Отражение зарплаты в бухучете" для формирования в бухгалтерской программе записей по отпускным указывается вид операции: - "ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств" - для отражения отпускных, начисляемых в счет ранее сформированных в бухгалтерском учете обязательств. Таким суммам в бухгалтерской программе соответствует запись в корреспонденции со счетом 96; - "ежегодный отпуск" - для отражения отпускных, не покрытых сформированными ранее обязательствами. Таким суммам в бухгалтерской программе соответствует запись в корреспонденции со счетом затрат (или актива); - "компенсация ежегодного отпуска за счет оценочных обязательств" - для отражения компенсации ежегодного отпуска, начисляемой в счет ранее сформированных в бухгалтерском учете обязательств. Таким суммам в бухгалтерской программе соответствует запись в корреспонденции со счетом 96; - "компенсация ежегодного отпуска" - для отражения компенсации ежегодного отпуска, для которой сформированных ранее обязательств оказалось недостаточно. Таким суммам в бухгалтерской программе соответствует запись в корреспонденции со счетом затрат (или актива).

4 Если резервы формируются и в налоговом учете, то их суммы могут отличаться от сумм, отраженных в бухгалтерском учете. В этом случае отпуск может отражаться также по видам операций: - "ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств и резервов" - для отражения отпускных, начисляемых в счет ранее сформированных в бухгалтерском учете обязательств и накопленных в налоговом учете резервов; - "ежегодный отпуск за счет резервов" - для отражения отпускных, начисляемых в счет ранее накопленных резервов в налоговом учете. При включенном механизме учета оценочных обязательств (резервов) отпусков в разделе "Зарплата" становится доступен документ "Начисление оценочных обязательств по отпускам" (рис. 2). Рис. 2. Раздел "Зарплата". Документ "Начисление оценочных обязательств по отпускам" Этот документ создается ежемесячно после документов "Расчет зарплаты" и "Отражение зарплаты в бухучете". Данные по обязательствам (резервам) в документе заполняются автоматически исходя из сумм начислений, взносов и выплат за счет обязательств текущего месяца, рассчитанных в документах "Расчет зарплаты" и "Отражение зарплаты в бухучете". На закладке "Оценочные обязательства текущего месяца" (рис. 3) приводятся итоговые сводные данные по подразделениям и способам отражения: суммы оценочных обязательств по отпускам, суммы оценочных обязательств по страховым взносам с отпусков, суммы резервов отпусков и суммы резервов страховых взносов с отпусков. Обращаем внимание, что в экранных формах программ "1С:Предприятия" термин "резерв" иногда по традиции используется не только для целей налогового, но и для целей бухгалтерского учета, несмотря на то, что понятие "резервы на предстоящую оплату отпусков работникам" в законодательстве применяется исключительно при налогообложении прибыли.

5 Рис. 3. Документ "Начисление оценочных обязательств по отпускам" На закладке "Оценочные обязательства (по сотрудникам)" данные по обязательствам приводятся по сотрудникам. Эти данные можно использовать для контроля итоговых сумм. На закладке "Расчет оценочных обязательств по отпускам" указываются данные, на основании которых был произведен расчет обязательств. Состав данных зависит от выбранной методики формирования обязательств. При использовании метода обязательств (МСФО) в документе "Начисление оценочных обязательств по отпускам" рассчитывается сумма оценочного обязательства за каждый месяц как разность исчисленного оценочного обязательства и накопленного оценочного обязательства. Исчисленное оценочное обязательство - это сумма отпускных, которую следовало бы выплатить, если бы отпуск рассчитывался на все положенные дни отпуска, в том числе и за расчетный месяц. Этот показатель исчисляется как произведение среднего заработка и количества оставшихся дней отпуска. Сумма исчисленного оценочного обязательства получается равной сумме компенсации отпуска при увольнении сотрудника в последний день месяца. Сумма накопленного оценочного обязательства рассчитывается по предыдущему месяцу и равна разнице исчисленного оценочного обязательства прошлого месяца и суммы фактически начисленных отпускных. Обязательства по оплате страховых взносов рассчитываются как процент от сформированного оценочного обязательства за месяц. При нормативном методе оценочное обязательство (резерв в налоговом учете) рассчитывается как произведение заработка (который бы вошел в расчет среднего при расчете отпуска) с учетом страховых взносов и ежемесячного процента отчислений от ФОТ. Расчет оценочных обязательств (резервов) осуществляется ежемесячно до тех пор, пока не будет превышена предельная сумма отчислений в год. Учет оценочных обязательств и резервов по отпускам в программе "1С:Бухгалтерия 8" Начиная с версии в план счетов бухгалтерского учета, включенный в конфигурацию, внесены изменения. К счету 96 "Резервы предстоящих расходов" добавлены субсчета "Оценочные обязательства по вознаграждениям" и "Оценочные обязательства по страховым взносам" для учета оценочных обязательств по вознаграждениям работникам и страховым взносам, начисленным на суммы этих вознаграждений. Если расчет зарплаты ведется в программе "1С:Зарплата и управление персоналом 8", то для автоматического формирования оценочных обязательств (резервов) в программе "1С:Бухгалтерия 8" в форме настроек учета зарплаты (раздел "Зарплата и кадры") достаточно установить флаг "Формировать резерв отпусков" (рис. 4).

6 Рис. 4. Настройки учета зарплаты При синхронизации данных с программой "1С:Зарплата и управление персоналом 8" (ред. 3.0) в программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0) автоматически создаются документы: - "Отражение зарплаты в бухучете" (доступны в разделе "Зарплата и кадры"). После проведения документов данного вида формируются проводки по начислению зарплаты и других выплат работникам, страховых взносов, НДФЛ, а также проводки по начислению отпускных и страховых взносов с отпускных за счет оценочных обязательств в бухгалтерском учете и за счет резервов в налоговом учете; - "Начисление оценочных обязательств по отпускам" (доступны из обработки "Закрытие месяца"). После проведения документов данного вида формируются проводки по начислению оценочных обязательств и резервов по отпускам с учетом страховых взносов. Рассмотрим на конкретных ситуациях, как в программах "1СПредприятие" рассчитываются оценочные обязательства и резервы по отпускам. Ситуация 1. В ООО "Современные Технологии" с 1 января 2015 г. работают сотрудники Любавин П. П. и Краснова Р. З. с окладами руб. и руб. соответственно. Оценочные обязательства по отпускам формируются методом обязательств (МСФО), а резервы по отпускам в налоговом учете - нормативным методом. Согласно смете, утвержденной локальным актом организации, ежемесячный процент отчислений в резерв составляет 8% от ФОТ, а предельная сумма отчислений в год не должна превышать руб. Организация применяет общую систему налогообложения и положения ПБУ 18/02. Совокупный тариф страховых взносов составляет 30%, ставка взносов в ФСС НС и ПЗ составляет 0,2%. На основании заявлений Красновой Р. З. ей были предоставлены отпуска с 13 по 15 апреля и с 1 по 31 июля. Любавину П. П. в течение 2015 г. отпуск не предоставлялся.

7 На рис. 5 представлен документ "Начисление оценочных обязательств по отпускам" за январь 2015 г. программы "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0). Обращаем внимание, что при синхронизации с программой "1С:Зарплата и управление персоналом 8" (ред. 3.0) закладки "Оценочные обязательства (по сотрудникам)" и "Расчет оценочных обязательств по отпускам" не отображаются. Рис. 5. "1С:Бухгалтерия 8": документ "Начисление оценочных обязательств по отпускам" Между данными бухгалтерского и налогового учета (рис. 6) ежемесячно возникают вычитаемые или налогооблагаемые временные разницы, на основании которых при выполнении регламентной операции "Расчет налога на прибыль" будут признаваться или погашаться отложенные налоговые активы и обязательства. Рис. 6. Проводки по начислению оценочных обязательств и резервов В апреле 2015 г. документом "Отпуск" в программе "1С:Зарплата и управление персоналом 8" (ред. 3.0) сотруднику Красновой Р. З. начислено отпускных 3071,67 руб. за 3 дня из расчета среднего заработка 1023,89 руб. За каждый отработанный месяц к остатку отпуска добавляется 2,33(3) дня (28 дней: 12 месяцев). За период с по у Красновой Р. З. накоплено 9,33 дней отпуска. В документе "Отражение зарплаты в бухучете" за апрель 2015 г. сформирован вид операции "Ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств и резервов", который отражен на закладках "Начисленная зарплата и взносы" и "Выплата отпусков за счет оценочных обязательств". Сумма этой операции равна сумме начисленных отпускных. (рис. 7).

8 Рис. 7. Документ "Отражение зарплаты в бухучете" На рис. 8 представлен документ "Отражение зарплаты в бухучете" из программы "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0) за апрель 2015 г. Обращаем внимание, что при синхронизации с программой "1С:Зарплата и управление персоналом 8" (ред. 3.0) закладка "Выплата отпусков за счет оценочных обязательств" не отображается. Рис. 8. "1С:Бухгалтерия 8": документ "Отражение зарплаты в бухучете" Поскольку начисленная сумма отпускных за апрель вместе со страховыми взносами полностью покрывается за счет сформированных сумм оценочных обязательств и резервов, то разниц между данными бухгалтерского и налогового учета не возникает (рис. 9).

9 Рис. 9. Записи по начислению отпуска и страховых взносов за счет оценочных обязательств (резервов) Иная картина складывается в июле 2015 г., когда Краснова Р. З. вновь уходит в отпуск с 1 по 31 июля, используя неотработанные дни отпуска. За 31 день сумма начисленных отпускных составляет,98 руб. При заполнении в программе "1С:Зарплата и управление персоналом 8" документа "Отражение зарплаты в бухучете" за июль сумма отпускных распределяется по видам операций (рис. 10): - "Ежегодный отпуск за счет резервов" ,60 руб.; - "Ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств и резервов" ,38 руб.

10 Рис. 10. Документ "Отражение зарплаты в бухучете" за июль По этим видам операций распределяются и страховые взносы с начисленных отпускных. В бухгалтерском учете накопленная сумма оценочных обязательств по отпускам Красновой Р. З. на начало июля составляет,38 руб. Обязательства в июле не начисляются, так как у нее не было рабочих дней, а следовательно, и заработка. Накопленной суммы оценочных обязательств недостаточно для покрытия начисленной суммы отпускных, поэтому недостающая разница в сумме,60 руб. будет отнесена на счета учета расходов. Страховые взносы, относящиеся к этой части отпускных, также напрямую будут относиться на счета учета расходов, а не на счета оценочных обязательств по страховым взносам. При этом оценочные обязательства по отпускам сотрудника Любавина П. П. продолжают исчисляться и накапливаться. На рис. 11 представлен фрагмент закладки "Расчет оценочных обязательств по отпускам" документа "Начисление оценочных обязательств по отпускам" за июль 2015 г. из программы "1С:Зарплата и управление персоналом 8". Рис. 11. Оценочные обязательства по отпускам Накопленная на начало июля сумма оценочных обязательств по отпускам Любавина П. П. в сумме,36 руб. не используется для покрытия той части начисленной суммы отпускных Красновой Р. З., на которую не хватило "ее собственных" обязательств. Причина в том, что оценочные обязательства по отпускам в бухгалтерском учете (как методом обязательств, так и нормативным методом) исчисляются индивидуально по каждому работнику. При такой методике участникам (акционерам) общества на отчетную дату будет представлена максимально достоверная информация. До конца года оценочные обязательства по Красновой Р. З. начисляться не будут, так как у нее не осталось неиспользованных дней отпуска. В налоговом учете вся сумма начисленных отпускных Красновой Р. З. за июль в сумме,98 руб. относится на счет резервов. На рис. 12 отражены движения документа "Отражение зарплаты в бухучете" за июль из программы "1С:Бухгалтерия 8".

11 Рис. 12. Начисление отпуска и страховых взносов за счет оценочных обязательств и резервов Проводки показывают, что часть отпускных, не покрытая обязательствами, в сумме,60 руб. в бухгалтерском учете относится в дебет счета 26, а в налоговом - на счет, поэтому на этих счетах возникают временные разницы. Также временные разницы возникают и по страховым взносам, относящимся к этой части отпускных. Представленная на рис. 13 оборотно-сальдовая ведомость по счету 96 за июль 2015 г. демонстрирует не только разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, но и отрицательное кредитовое сальдо по данным налогового учета. В течение года в программе не контролируется превышение суммы начисленных отпускных над суммой резерва в налоговом учете, так как в этом нет необходимости.

12 Рис. 13. Оборотно-сальдовая ведомость по счету96 за июль Основная цель создания этого вида резерва в налоговом учете - постепенное и равномерное списание расходов на оплату предстоящих отпусков работников. Поэтому независимо от внеплановых отпусков и других непредвиденных ситуаций в состав расходов на оплату труда каждый месяц включаются суммы отчислений в резерв, рассчитанные на основании сметы. Фактические расходы на оплату отпусков, включая сумму начисленных страховых взносов, в течение года отдельно в налоговых расходах не признаются (п. 2 письма Минфина России от /2/10401). Оборотно-сальдовая ведомость по счету 26 показывает, что в июле расходы на оплату труда в бухгалтерском учете существенно выше расходов на оплату труда в налоговом учете (рис. 14). Рис. 14. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 26 за июль Отрицательное кредитовое сальдо на счетах и в налоговом учете не влияет на базу по налогу на прибыль, поэтому в течение года корректировать сальдо не имеет смысла. Однако по состоянию на 31 декабря организация обязана провести инвентаризацию резерва. В ходе инвентаризации уточняются суммы резервов, начисленных за год, а также сумма фактических расходов на оплату отпусков за год. Эта информация наглядно представлена в оборотно-сальдовой ведомости по счету 96 (рис. 15).

13 Рис. 15. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 96 за 2015 г. (ситуация 1) За год в резервы было отчислено,00 руб., из которых: ,19 руб. - резервы по оплате труда; ,81 руб. - резервы по страховым взносам. Сумма фактических расходов на оплату отпусков за год составляет,88 руб., из которых: 3 071,67 руб. - сумма отпускных Красновой Р. З. за апрель; 927,65 руб. - страховые взносы, начисленные с отпускных Красновой Р. З. за апрель; ,98 руб. - отпускные Красновой Р. З. за июль; 9 526,58 - страховые взносы, начисленные с отпускных Красновой Р. З. за июль. Допустим, ООО "Современные Технологии" будет создавать резервы на оплату отпусков в 2016 г., тогда остаток резерва, соответствующий неиспользованным отпускам, можно перенести на следующий год. Рассчитаем резерв, который можно перенести, исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату отпусков и страховых взносов (письмо Минфина России от /1/4). Любавин П. П. не использовал 28 дней отпуска, а его средний заработок составил 853,24 руб. (эта информация доступна в программе "1С:Зарплата и управление персоналом 8"). Отпускные Любавина с учетом страховых взносов равны,72 руб. [(853,24 30,2%) 28]. Такой расчет необходимо производить по всем работникам, имеющим остатки неиспользованных отпусков. Поскольку у Красновой Р. З. неиспользованных дней отпуска нет, в отношении нее резервы исчерпаны и на следующий год не переносятся. Итого остаток резерва, который можно перенести на следующий год, составляет,72 руб. Эта сумма равна остаткам оценочных обязательств по отпускам, которые переносятся на следующий год, по данным бухгалтерского учета. Причина такого совпадения в том, что методика

14 расчета оценочных обязательств методом обязательств (МСФО) и методика, применяемая при инвентаризации резервов, - одинаковы (произведение среднего заработка и количества оставшихся дней отпуска с учетом страховых взносов). В рассматриваемой ситуации суммы резервов, начисленных за год, меньше суммы фактических расходов на оплату отпусков за год и остатка резерва, переносимого на следующий год: ,60 руб. . Согласно п. 3, 4 ст НК РФ эту разницу следует включить в состав расходов на оплату труда записью 31 декабря текущего года. В настоящее время процесс инвентаризации и корректировки резервов в программе "1С:Предприятие 8" не автоматизирован (автоматическая инвентаризация в отдельном документе будет реализована к концу 2015 г.). Поэтому результаты инвентаризации отражены в "Операции, введенной вручную" (рис. 16). Рис. 16. Корректировка резервов по результатам инвентаризации в налоговом учете Изменения по счету 96 в оборотно-сальдовой ведомости за 2015 г. после корректировки резервов отражены на рис. 17.

15 Рис. 17. Оборотно-сальдовая ведомость по счету96 после инвентаризации и корректировки резервов (ситуация 1) После проведения инвентаризации и корректировки резервов на конец налогового периода отсутствуют разницы между данными бухгалтерского и налогового учетов в отношении резервов и обязательств по отпускам, а после выполнения обработки "Закрытие месяца" за декабрь и выполнения регламентной операции "Расчет налога на прибыль" спишутся начисленные в течение года отложенные активы и обязательства. Рассмотрим, как в программных продуктах "1С:Предприятие 8" автоматизирован учет компенсации за неиспользованный отпуск в связи с увольнением работника. Ситуация 2. К условиям ситуации 1 добавляется следующее: 17 августа сотрудник Любавин П. П. увольняется. В августе 2015 г. документом "Увольнение" в программе "1С:Зарплата и управление персоналом 8" (ред. 3.0) Любавину П. П. в межрасчетный период начисляется заработная плата за отработанные дни августа в сумме,24 руб. и компенсация за неиспользованный отпуск из расчета 18,66 дней в сумме,46 руб. При заполнении документа "Отражение зарплаты в бухучете" за август сумма компенсации распределяется по видам операций следующим образом (рис. 18): - "Компенсация ежегодного отпуска" ,05 руб.; - "Компенсация ежегодного отпуска за счет оценочных обязательств" ,41 руб. По этим видам операций распределяются также страховые взносы с начисленной компенсации.

16 Рис. 18. Документ "Отражение зарплаты в бухучете" за август В бухгалтерском учете накопленная сумма оценочных обязательств по отпускам Любавина П. П. на начало августа составляет,41 руб. Накопленной суммы оценочных обязательств недостаточно для покрытия начисленной суммы компенсации, поэтому недостающая разница в сумме 1 988,05 руб. отнесена на счета учета затрат. Страховые взносы, относящиеся к этой части компенсации, также напрямую относятся на счета учета затрат, а не на счета оценочных обязательств по страховым взносам. В налоговом учете суммы компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые работникам при увольнении, учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п. 8 ст. 255 НК РФ и не уменьшают сумму созданного резерва. Поэтому вся начисленная компенсация при увольнении Любавина П. П. в сумме,46 руб. относится на расходы для целей налогового учета. На рис. 19 представлены движения документа "Отражение зарплаты в бухучете" за август из программы "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0). В части компенсации в сумме,41 руб. на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" и "Оценочные обязательства по вознаграждениям работникам" возникают временные разницы. Также они возникают и по страховым взносам, относящимся к этой части компенсации. Рис. 19. Записи по начислению компенсации за неиспользованный отпуск Оценочные обязательства и резервы по отпускам сотрудника Любавина П. П. перестают формироваться с августа в связи с его увольнением. Оценочные обязательства по отпускам Красновой Р. З. до конца года также не начисляются, так как у нее не осталось неиспользованных дней отпуска. Резервы по отпускам Красновой Р. З. в налоговом учете продолжают формироваться до конца года. Таким образом, на конец декабря в бухгалтерском учете накопленных оценочных обязательств нет, а в налоговом учете остаются неиспользованные суммы резервов (рис. 20).

17 Рис. 20. Оборотно-сальдовая ведомость по счету96 за 2015 г. (ситуация 2) Проведем инвентаризацию резерва на конец года. За 2015 г. в резервы было начислено,71 руб., из которых: - резервы по оплате труда,35 руб.; - резервы по страховым взносам,36 руб. Сумма фактических расходов на оплату отпусков за год составила,88 руб. Допустим, ООО "Современные Технологии" будет создавать резервы на оплату отпусков в 2016 г., тогда остаток резерва, соответствующий неиспользованным отпускам, можно перенести на следующий год. Но у Красновой Р. З. неиспользованных дней отпуска не осталось. Суммы резервов, начисленных за год, превышают суммы фактических расходов на оплату отпусков за год, поэтому разница в сумме 8 467,83 руб. включается в состав доходов на 31 декабря текущего года. Отразим результаты инвентаризации в налоговом учете "Операцией, введенной вручную" (рис. 21).

18 Рис. 21. Включение неиспользованной суммы резервов в доходы Изменения по счету 96 в оборотно-сальдовой ведомости за 2015 г. после корректировки резервов отражены на рис. 22. Рис. 22. Оборотно-сальдовая ведомость по счету96 за 2015 г. после корректировки резервов (ситуация 2) После проведения инвентаризации и корректировки резервов на конец налогового периода отсутствуют разницы между данными бухгалтерского и налогового учетов в отношении обязательств по отпускам и резервов. После выполнения обработки "Закрытие месяца" и выполнения регламентной операции "Расчет налога на прибыль" за декабрь полностью погашаются признанные в течение года отложенные активы и обязательства (ОНА и ОНО), соответствующие этим разницам.

19 Рассмотрим ситуацию 3, когда методики расчета величин оценочных обязательств и резервов по отпускам совпадают, т. е. применяется нормативный метод. Ситуация 3. На основании заявлений сотрудника Красновой Р. З. ей были предоставлены отпуска с 13 по 15 апреля и с 1 по 31 июля. 17 августа сотрудник Любавин П. П. увольняется. В течение I полугодия 2015 г. в отношении оценочных обязательств и резервов по отпускам разницы между бухгалтерским и налоговым учетом не возникают, поскольку методика расчетов одинаковая. Не возникает разниц и в отношении расходов на оплату труда (рис. 23), так как начисленная сумма отпускных за апрель Красновой Р. З. вместе со страховыми взносами полностью покрывается за счет сформированных на этот момент сумм оценочных обязательств и резервов. Рис. 23. Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 96 и 26 за полугодие 2015 г. (нормативный метод) Разницы появляются, когда Краснова Р. З. уходит в отпуск на весь июль, используя неотработанные дни отпуска. За 31 день сумма начисленных отпускных составляет,98 руб. На начало июля накопленная сумма оценочных обязательств и резервов по отпускам Красновой Р. З. составляет,06 руб. При заполнении в программе "1С:Зарплата и управление персоналом 8" документа "Отражение зарплаты в бухучете" за июль сумма отпускных распределяется по видам операций: - "Ежегодный отпуск за счет резервов" ,92 руб.; - "Ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств и резервов" ,06 руб.

20 Накопленной суммы оценочных обязательств недостаточно для покрытия начисленной суммы отпускных, поэтому недостающая разница в сумме,92 руб. относится на счета учета расходов. Страховые взносы также напрямую будут относиться на счета учета расходов, а не на счета учета оценочных обязательств по страховым взносам. Несмотря на то, что накопленной суммы резервов недостаточно для покрытия начисленной суммы отпускных, в налоговом учете вся сумма отпускных со страховыми взносами в полном объеме относится на счета учета резервов. В июле сумма расходов на оплату труда в налоговом учете существенно ниже, чем в бухгалтерском. В августе 2015 г. документом "Увольнение" в программе "1С:Зарплата и управление персоналом 8" (ред. 3.0) Любавину П. П. в межрасчетный период начисляется заработная плата за отработанные дни августа в сумме,24 руб. и компенсация за неиспользованный отпуск в сумме,46 руб. На начало августа накопленная сумма оценочных обязательств и резервов по отпускам Любавина П. П. составляет,00 руб. При заполнении документа "Отражение зарплаты в бухучете" за август в программе "1С:Зарплата и управление персоналом 8" сумма компенсации распределяется по видам операций следующим образом: - "Компенсация ежегодного отпуска" ,46 руб.; - "Компенсация ежегодного отпуска за счет оценочных обязательств" ,00 руб. По этим видам операций распределяются и страховые взносы с начисленной компенсации. Накопленной суммы оценочных обязательств недостаточно для покрытия начисленной суммы компенсации, поэтому недостающая разница 1 921,46 руб. отнесена на счета учета затрат. В налоговом учете вся сумма начисленной компенсации Любавину П. П. в сумме,46 руб. относится на расходы, также на расходы относятся страховые взносы, относящиеся к компенсации. Начиная с августа оценочные обязательства и резервы по отпускам сотрудника Любавина П. П. перестают начисляться в связи с его увольнением. При этом по правилам нормативного метода оценочные обязательства и резервы по отпускам Красновой Р. З. до конца года продолжают начисляться, несмотря на то, что у нее не осталось неиспользованных дней отпуска. Оборотносальдовая ведомость по счету 96 за 2015 г. представлена на рис. 24. Рис. 24. Оборотно-сальдовая ведомость по счету96 за 2015 г. (ситуация 3) В конце налогового периода организация проводит инвентаризацию резерва.

21 У Красновой Р. З. неиспользованных дней отпуска не осталось, поэтому на следующий год резервы не переносятся. Сумма резервов, начисленных за год, превышает сумму фактических расходов на оплату отпусков за год, поэтому разница в размере 8 467,83 руб. включается в состав доходов на 31 декабря текущего года. Что касается остатков оценочных обязательств на конец года, то на основании абз. 2 п. 22 ПБУ 8/2010 избыточные оценочные обязательства учитываются при расчете оценочных обязательств на следующую отчетную дату, а не списываются на прочие доходы, поскольку обязательства по предоставлению отпусков работникам не прекращаются на последнее число отчетного периода. Таким образом, в бухгалтерском учете счет 96 не закрывается (рис. 25). Рис. 25. Оборотно-сальдовая ведомость по счету96 за 2015 г. после корректировки резервов (ситуация 3) На конец налогового периода остаются временные разницы между данными бухгалтерского и налогового учета, а также непогашенные ОНА и ОНО в отношении обязательств и резервов по отпускам. Обобщим полученные результаты, касающиеся формирования оценочных обязательств по оплате предстоящих отпусков в бухгалтерском учете и формирования резервов предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете: - вариант расчета оценочных обязательств методом обязательств (МСФО) - самый трудоемкий, но и самый точный способ; - при одновременном формировании оценочных обязательств методом обязательств (МСФО) и резервов (нормативным методом) в конце года не остается разниц между данными бухгалтерского и налогового учетов, полностью погашаются ОНА и ОНО; - при одновременном формировании резервов и оценочных обязательств нормативным методом на конец года могут оставаться разницы между данными бухгалтерского и налогового учетов, а также непогашенные ОНА и ОНО. Литература 1. Налоговый кодекс Российской Федерации 2. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02": приказ Минфина РФ от н 3. Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" ПБУ 8/2010: приказ Минфина России от н 4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности: приказ Минфина России от н Источник: 1С: ИТС

Center of Scientific Cooperation "Interactive plus" Волкова Анна Александровна канд. экон. наук, доцент, заместитель директора Институт дизайна, туризма и социальных технологий ФГБОУ ВО «Поволжский государственный

Учет оценочных обязательств по вознаграждениям работникам Учет оценочных обязательств по вознаграждениям работникам (резерв отпусков, вознаграждений) в программе 1С:Зарплата и управление персоналом 8 (редакция

Учет в некоммерческих организациях БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РЕЗЕРВА НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ В НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ Т. И. МЕЛЕХИНА, кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры маркетинга,

Как формировать резервы в Перед составлением отчетности убедитесь, что вы знаете, как формировать резервы в. Освежить в памяти основные правила поможет эта статья. Резервы по сомнительным долгам в Налоговый

VIP-Модуль 13 РАСЧЕТ И УЧЕТ ОЦЕНОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОЦЕНОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (БУ) / РЕЗЕРВЫ (НУ) ОЦЕНОЧНОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ПО ОПЛАТЕ ОТПУСКОВ (БУ) ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ РАСХОДЫ: РЕЗЕРВ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ

Порядок формирования резерва на оплату отпусков за фактически отработанное время В Инструкции 157н (с изменениями) предусмотрено формирование в бухгалтерском учете информации о сформированных резервах

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ О. Е. КАЧКОВА, кандидат экономических наук, доцент, заведующая кафедрой бухгалтерского учета Государственный университет Минфина России Формирование налога на прибыль

Как отразить убыток прошлых лет 1С:Бухгалтерии 8 ред. 3.0 Финансовым результатом деятельности любой организации может быть как прибыль, так и убыток. Для определения понятия «убыток» обратимся к п. 8 ст.

УДК 657.411 ОЦЕНОЧНОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО (РЕЗЕРВ) ПО ПРЕДСТОЯЩЕЙ ОПЛАТЕ ОТПУСКОВ РАБОТНИКАМ В СОВРЕМЕННОЙ СИСТЕМЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ Г. Н. БАКУЛИНА, кандидат экономических

ПРИЛОЖЕНИЕ 3. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПРИНЯТОЙ ЭМИТЕНТОМ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НА 2012, 2013, 2014, 2015 ГГ. 584 Основные положения учетной политики на 2012 г. Основные средства К основным средствам относится часть

ПРОЕКТ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ ЗАТРАТ НА ТРУД РАБОТНИКОВ» I. Общие положения 1. Настоящее Положение устанавливает порядок отражения затрат на труд работников в бухгалтерском учете и отчетности

"Московские аптеки", 2004, N 10 УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСНО) В АПТЕЧНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ Окончание. Начало в NN 7-8, 9/04 Но каким образом определить в общей доле реализованных товаров оплаченные

Приложение 2. Основные положения принятой Эмитентом учетной политики на 2010-2013 гг. 202 Основные положения учетной политики на 2010 г. Основные средства К основным средствам относится часть имущества

Положение по бухгалтерскому учету «Учет вознаграждений работникам» ПБУ / (проект) I. Общие положения 1. Настоящее Положение устанавливает порядок отражения вознаграждений работникам в бухгалтерском учете

КОНСТРУКТОР УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ Определение параметров учетной политики для целей Бухгалтерского учета п\п Элемент учетной политики 1.1 Установление стоимостного лимита для основных средств 1.2 Выбор способа

Разъяснения по вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 15.04.2015 465-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам в кредитных организациях» от 15.10.2015 Вопрос

ОАО «ГДЦ «Меридиан» ПРИКАЗ 28 декабря 2012 г. 16-п город Мурманск Об утверждении учетной политики на 2013 год ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Утвердить учетную политику организации для целей бухгалтерского учета на 2013

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 114н) I. Общие положения 1. Настоящее Положение (далее - Положение) устанавливает

ПРОФСОЮЗ РАБОТНИКОВ НАРОДНОГО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПРИМОРСКАЯ КРАЕВАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОФСОЮЗА МАТЕРИАЛЫ В ПОМОЩЬ ПРОФСОЮЗНОМУ КОМИТЕТУ И ПРЕДСЕДАТЕЛЮ УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» стр. 1 (10) Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/2002 Утверждено приказом Минфина РФ от

Синхронизация данных между 1С:ЗУП 8 и 1С:БП 8 Синхронизация данных (проводки) между 1С:ЗУП 8 (ред. 3) и 1С:БП 8 (ред. 3.0) в программе 1С:Зарплата и управление персоналом 8 (редакция 3) Как настроить односторонний

Учет и налоги с выплат при увольнении Правила бухучета Для целей бухучета выходные пособия, средний заработок на период трудоустройства и компенсации при увольнении являются расходами на оплату труда (п.

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (БАНК РОССИИ) «4» сентября 2015 489 П г. Москва ПОЛОЖЕНИЕ Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам некредитными финансовыми организациями

ПОЛОЖЕНИЕ ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ для целей налогообложения Приложение 2 к Приказу от 29.12.2018 г. 198 новая редакция применяется с 1 января 2019 года и во все последующие отчетные периоды 1. Организационные

Лекция 31. ПОРЯДОК РАСЧЕТА СРЕДНЕГО ДНЕВНОГО ЗАРАБОТКА И НАЧИСЛЕНИЯ ОТПУСКНЫХ Методические рекомендации по изучению темы Цель: рассмотрение порядка расчета среднедневного заработка, отпускных, аналитический

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (БАНК РОССИИ) 15 апреля 2015г. 465-П г. Москва ПОЛОЖЕНИЕ Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам в кредитных организациях На основании Федерального

Бухучет 13 Д3 Минфин России внес изменения в ПБУ 18/02. Приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности за 2008 год. Предлагаем вам сравнительную редакцию этого Положения. Напоминаем, что исключенные

Зарегистрировано в Минюсте России 31 декабря 2002 г. N 4090 МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПРИКАЗ от 19 ноября 2002 г. N 114н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ РАСЧЕТОВ

ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. 114н, с изменениями от 11.02.2008 23н, от 25.10.2010

В этом мастер-классе я делюсь с Вами простой инструкцией по расчету отпускных, чтоб у Вас не возникало сложностей с этим вопросом. ИТАК: Мастер Класс от Бухгалтерской школы Москвичовой ЭТАП ПЕРВЫЙ: Определяем

Разъяснения по вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 04.09.2015 489-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам некредитными финансовыми организациями» (далее

Считаем больничный в 2014 году Сайт журнала "Актуальная бухгалтерия" Источник: Журнал "Актуальная бухгалтерия" ГАРАНТ.РУ: http://www.garant.ru/article/524662/#ixzz3qyh1tdhk В 2014 году бухгалтер должен

УДК 657.471.12 Формирование и отражение в бухгалтерском учете оценочных обязательств по оплате отпусков Волкова Ирина Николаевна, старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета и аудита e-mail: [email protected]

ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА УДК 657.471.12 ПРОБЛЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА РАСХОДОВ НА МАТЕРИАЛЬНОЕ СТИМУЛИРОВАНИЕ РАБОТНИКОВ В ОРГАНИЗАЦИЯХ Е. Ю. НАДТОЧИНА, аспирантка E-mail: taxation@s ibupk. ns k. s

Авансовые платежи по упрощенному налогу Источник: Журнал "Учет в строительстве" Если начислить налог (авансовые платежи по налогу) в полной сумме, получается, что организация начисляет больше, чем платит.

Кафедра бухгалтерского учета и аудита Бухгалтерская (финансовая) отчетность Учебно-методический комплекс для студентов ВПО, обучающихся с применением дистанционных технологий Модуль 3 Отчет о финансовых

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (БАНК РОССИИ) «4» сентября 2015 г. 490-П г. Москва П О Л О Ж Е Н И Е Отраслевой стандарт бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых

Сотрудник фирмы отработал 4 месяца и подал заявление об очередном оплачиваемом отпуске с последующим увольнением. Может ли работодатель отказать в предоставлении отпуска? Да, может. Право на использование

Варианты формирования учетной политики для целей бухучета Элементы учетной политики Допустимые варианты Основание Учет основных средств (ОС) Проведение переоценки ОС Порядок проведения переоценки ОС Срок

A 0^Со, / % Коми республиканская академия * Ч государственной службы и управления а f Q ЦЕНТР ИННОВАЦИЙ СОЦИАЛЬНОЙ \ $ СФЕРЫ РЕСПУБЛИКИ коми ЦИСС Республика Коми Бухгалтерия СО НКО СОДЕРЖАНИЕ Выбор системы

ПРОБЛЕМЫ. МНЕНИЯ. РЕШЕНИЯ УДК 657.1 ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ ПБУ 17/02 «УЧЕТ РАСХОДОВ НА НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЕ, ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИЕ И ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ РАБОТЫ» В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ

ЕДИНЫЙ СЕМИНАР 2 апреля 2014 года Расходы по налогу на прибыль: порядок признания и учета амортизации ОС и НМА в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) Докладчик Должность Расходы на амортизацию Амортизация (от

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 17 «Налог на прибыль» Утверждено приказом Министерства финансов Украины от 28 декабря 2000 года 353 Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 20 января 2001

УЧЕТ ОБОРУДОВАНИЯ И ТРУДОВЫХ ОТНОШЕНИЙ ПРИ СЕЗОННОМ ХАРАКТЕРЕ РАБОТЫ Г. Н. ГАФУРОВА, кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры финансов и кредита Российского государственного гуманитарного

Печать (Ctrl+P)

Учет оценочных обязательств по вознаграждениям работникам (резерв отпусков, вознаграждений) в программе “1С:Зарплата и управление персоналом 8” (редакция 3) и “1С:Бухгалтерия 8” (редакция 3.0)

Этот функционал появился в прикладных решениях 1С после того, как в 01.01.2011 вступило в силу ПБУ 8/2010 “Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы”, утвержденное приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н, в котором вводится новое понятие – оценочное обязательство.

ПБУ 8/2010 должно применяться всеми организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ, за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений.

ПБУ 8/2010 могут не применять субъекты малого предпринимательства, за исключением субъектов – эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные некоммерческие организации.

Оценочные обязательства отражаются в бухгалтерском учете организации на счете 96 “Резервы предстоящих расходов” с целю создания резервов под расходы, которые с высокой вероятностью произойдут в будущем.

По результатам инвентаризации суммы излишне начисленных обязательств и резервов отражаются на счете 91.01 “Прочие доходы” .

В течение года резерв, созданный под оценочное обязательство, следует использовать в отношении тех расходов, для покрытия которых он предназначен. При фактических расходах затраты или соответствующая кредиторская задолженность учитывается в корреспонденции со счетом 96. При недостаточности суммы на счете 96 расходы по погашению оценочного обязательства признаются в общем порядке. В случае избыточности – неиспользованная сумма оценочного обязательства после его погашения признается прочим доходом организации.

Функционал содержит следующие механизмы:

Настройка формирования оценочных обязательств (резервов)
Ежемесячный расчет оценочных обязательств документом “Начисление оценочных обязательств по отпускам” и перенос данных (синхронизация) сформированных оценочных обязательствах в программу 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)
Ежемесячное списание оценочных обязательств (резервов) документом Отражение зарплаты в бухучете и перенос в программу 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)
Автоматическая инвентаризация оценочных обязательств по итогам года с целью их передачи в бухгалтерскую программу.
Отчеты по оценочным обязательствам.

1. Настройка формирования оценочных обязательств (резервов)

Настройка производится для конкретной организации в разделе Настройка Предприятие Организации на закладке Учетная политика и другие настройки по ссылке Оценочные обязательства (резервы) отпусков.

Рис. 1 Настройка формирования оценочных обязательств (резервов)

В бухгалтерском учете поддерживаются две методики формирования оценочных обязательств по отпускам:

Нормативный метод , предусмотренный статьей 324.1 НК РФ для расчета величины оценочного обязательства умножается процент,рассчитанный заранее и отраженный в учетной политике организации, на сумму фактических начислений (ФОТ начислений, входящих в базу расчета среднего заработка для отпусков) и страховых взносов с этих начислений текущего месяца с учетом предельной суммы отчислений в год, после достижения которой резерв не формируется;
Метод обязательств (МСФО) , предусмотренный МСФО 37 величина оценочного обязательства должна представлять собой наилучшую оценку затрат, необходимых для погашения текущего обязательства на отчетную дату. Более точной является оценка индивидуальных обязательств. Величина оценочного обязательства рассчитывается как разность двух показателей: Сумма резерва (исчислено) и Сумма резерва (накоплено). Сумма резерва (исчислено) это сумма отпускных, которую следовало бы выплатить, если бы отпуск рассчитывался на все положенные дни отпуска, в том числе и за расчетный месяц, т.е. эта сумма получается равной сумме компенсации отпуска при увольнении сотрудника в последний день месяца. Сумма резерва (накоплено) сумма отпускных, рассчитанная по предыдущему месяцу, и равна разнице Суммы резерва(исчислено) прошлого месяца и суммы фактически начисленных отпускных. Обязательства по оплате страховых взносов рассчитываются процентом от оценочного обязательства.

Отметим, что в налоговом учете (по налогу на прибыль) поддерживается только нормативный метод формирования резервов отпусков в соответствии со статьей
324.1 НК РФ, согласно которой налогоплательщик имеет право принять решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков сотрудников.

2. Расчет оценочных обязательств документом “Начисление оценочных обязательств по отпускам”

Начисление оценочных обязательств по отпускам за месяц производится с помощью документа Начисление оценочных обязательств по отпускам (раздел Зарплата -Начисления оценочных обязательств по отпускам ).

Важно! Его ввод предполагается после проведения начисления зарплаты за месяц и формирования документа Отражение зарплаты в бухучете текущем месяце.

Рис 2 Документ Начисление оценочных обязательств по отпускам

На закладках документа отобразится подробная информация о расчетах оценочных обязательств сумма самого резерва, суммы страховых взносов и ФСС НС и
ПЗ, начисленных на сумму резерва в разрезе подразделения, сотрудников и отпусков сотрудников.

2.1 . Синхронизация данными о сформированных оценочных обязательствах с программой 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)

Реализована синхронизация данными о сформированных оценочных обязательствах с программой 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0), начиная с ее версии 3.0.39.

При этом данные о начисленных оценочных обязательствах в бухгалтерской программе формируются в одноименный документ

Проводка зависит от знака сумм признаваемых оценочных обязательств:

При положительной величине, сумма проводка отражается:

По дебету тех же счетов затрат, что и суммы ФОТ, составивших базу оценочного обязательства и устанавливаются в настройке порядка отражения зарплаты, например:

Затраты на оплату труда сотрудников администрации учитываются на счете 26 “Общехозяйственные расходы” или 44.01 – Издержки обращения в организациях ;
Затраты на оплату труда основного производственного персонала на счете 20.01 “Основное производство”;
Затраты на оплату труда уборщиков производственных помещений на
счете 25 “Общепроизводственные расходы

По кредиту на субсчетах счета 96 “Резервы предстоящих расходов”:

96.01.1 “Оценочные обязательства по вознаграждениям” учитывается сумма самого резерва;
96.01.2 “Оценочные обязательства по страховым взносам” учитывается сумма страховых взносов, исчисленных на сумму резерва.

При отрицательной величине, сумма проводка отражается:

По дебету, на субсчетах счета 96 “Резервы предстоящих расходов

По кредиту , на счете 91.01 – Прочие Доходы. В качестве первого субконто счета 91.01 используется предопределенное значение в конфигурации «ПрочиеВнереализационныеДоходыРасходы » справочника «Прочие Доходы И Расходы».

Если методика расчета оценочных обязательств и резервов отличается, то ежемесячно будут возникать вычитаемые или налогооблагаемые временные разницы между данными бухгалтерского и налогового учета.

4 . Списание оценочных обязательств

Оценочные обязательства (резервы) списываются документом Отражение зарплаты в бухучете (раздел Зарплата -Отражение зарплаты в бухучете ) (рис 3). Но для этого нужно сначала начислять отпуск с помощью документа Отпуск , а затем выполнить начисление заработной платы и страховых взносов (в том числе и с суммы отпускных выплат) с помощью документа Начисление зарплаты и взносов

В результате синхронизации документа Отражение зарплаты в бухучете с бухгалтерской программой, использованые резервы (списание оценочных обязательств) будутотражаться в дебет субсчетов счета 96 “Резервы предстоящих расходов”. например, Дт 96.01.1 Кт 70″ . Взносы, начисленные с этих выплат, будут отражены по дебету счета 96.01.2 в корреспонденции с субсчетами 69 счета.

Для формирования в бухгалтерской программе проводок по списанию накопленных ранее обязательств и резервов в документе Отражение зарплаты в бухучете реализованы виды операций, по которым автоматически отражаются ежегодные отпуска и их компенсации:

Ежегодный отпуск для отражения отпускных, для которых накопленных ранее обязательств (и резервов) оказалось недостаточно. Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка в корреспонденции, например, по дебету счета затрат;
Ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств для отражения отпускных, начисляемых в счет ранее накопленных в бухгалтерском учете обязательств. Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка в корреспонденции, например, по дебету субсчетов счета 96 “Резервы предстоящих расходов”;
Компенсация ежегодного отпуска для отражения компенсации ежегодного отпуска, для которой накопленных ранее обязательств (и резервов) оказалось недостаточно. Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка в корреспонденции, например, по дебету счета затрат;
Компенсация ежегодного отпуска за счет оценочных обязательств для
отражения компенсации ежегодного отпуска, начисляемой в счет ранее накопленных в бухгалтерском учете обязательств. Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка в корреспонденции, например, по дебету субсчетов счета 96 “Резервы предстоящих расходов”.

Если резервы формируются и в налоговом учете, то их суммы могут отличаться от сумм, отраженных в бухгалтерском учете. В этом случае отпуск может отражаться также по видам операций:

для отражения отпускных, начисляемых в счет ранее накопленных в бухгалтерском учете обязательств и накопленных в налоговом учете резервов. Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка в корреспонденции, например, по дебету субсчетов счета 96 “Резервы предстоящих расходов”;
для отражения отпускных, начисляемых в счет ранее накопленных в налоговом учете резервов. Таким суммам в бухгалтерском учете может соответствовать проводка в корреспонденции, например, по дебету счета затрат. В налоговом учете – по дебету субсчетов счета 96

Отметим, что в налоговом учете компенсация ежегодного отпуска за счет резерва не отражается.В налоговом учете компенсация ежегодного отпуска за счет резерва не отражается. Кроме того, по результатам инвентаризации суммы излишне начисленных обязательств и резервов отражаются на счете 91.01 “Прочие доходы” .

Расмотрим пример отражения зарплаты (отпускных) в бухучете на рис. 3. Сотрудник Обрамов С. В. ушел в отпуск и начислили сумму отпускных в размере 47 781, 58 руб документом “отпуск” . Это сумма расходов на оплату отпуска и страховых взносов, начисленных с отпускных, во исполнение принятого ранее оценочного обязательства разбивается на два вида операции:

Ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств и резервов : 24 000 руб. (сумма ранее принятого резерва), 5 280 руб. = 24 000 руб. * 22% (сумма страховых взносов в ПФР на ОПС), 696 руб. = 24 000 руб. * 2,9% (сумма страховых взносов в ФСС), 1 224 руб. = 24 000 руб. * 5,1% (сумма страховых взносов в ФФОМС), 48 руб. = 24 000 руб. * 0,2% (сумма взносов в ФСС от НС и ПЗ);
Ежегодный отпуск за счет резервов : 23 781,58 руб. = 47 781,58 (сумма оплаты отпуска) – 24 000 руб. (сумма ранее принятого резерва), 5 231,95 руб. = 23 781,58 руб. * 22% (сумма страховых взносов в ПФР на ОПС), 689,67 руб. = 23 781,58 руб. * 2,9% (сумма страховых взносов в ФСС), 1 212,86 руб. = 23 781,58 руб. * 5,1% (сумма страховых взносов в ФФОМС), 47,56 руб. = 23 781,58 руб. * 0,2% (сумма взносов в ФСС от НС и ПЗ).

На закладке Выплата отпусков за счет оценочных обязательств (рис 3) документа отражается подробная информация об учете оценочных обязательств, не предназначенная для передачи в бухгалтерскую программу.

Рис 3 Пример отражения зарплаты в бухучете

3. Автоматическая инвентаризация оценочных обязательств конце года

Инвентаризация выполняется автоматически также с помощью документа Начисление оценочных обязательств по отпускам (раздел Зарплата Начисления оценочных обязательств по отпускам) в декабре месяц. При инвентаризации расчет оценочных обязательств (БУ) и резервов (НУ) производится по одному принципу исходя
из накопленных дней отпуска независимо от используемой методики. Алгоритм
инвентаризации практически совпадает с алгоритмом ежемесячного расчета обязательств по методике МСФО и состоит в следующем:

Доначисление или списание обязательства (резерва):

Определяется количество неиспользованных дней отпуска.
Определяется средний заработок (как для отпуска).
Умножением дней на средний заработок получается сумма обязательства, при этом сумма резерва (НУ) отдельно не рассчитывается, т.к. является тем же значением, что и сумма обязательства.
Производится сравнение с накопленной суммой и определяется результат (доначисление или списание).

Доначисление или списание страховых взносов обязательства (резерва):

Определяется эффективная ставка взносов по году в целом по каждому виду взносов отдельно:
определяется облагаемая взносами база сотрудника;
определяется сумма исчисленных взносов;
рассчитывается ставка взноса как соотношение суммы взноса и облагаемой базы.
Сумма обязательства умножается на ставку – получается расчетная сумма взноса обязательства.
Полученные величины взносов суммируются, при этом сумма взносов резерва (НУ) отдельно не рассчитывается, т.к. является тем же значением, что и сумма взносов обязательства.
Производится сравнение с накопленной суммой по взносам и определяется результат (доначисление или списание).

5. Отчеты по оценочным обязательствам

После проведения документа Начисление оценочных обязательств по отпускам в разделе Зарплата – Отчеты по зарплате можно сформировать следующие отчеты:

Справка-расчет “Резервы отпусков” – предназначен для вывода подробного расчета резервов отпусков и оценочных обязательств по предстоящим отпускам в разрезе сотрудников (видоизменяется в зависимости от выбранной в настройках методики формирования оценочных обязательств) (рис. 4).
Остатки и обороты резервов отпусков – показывает сводные данные о движении оценочных обязательств в разрезе типа резерва (движения счета 96 “Резервы предстоящих расходов”) (рис. 5).
Резервы отпусков по сотрудникам – предназначен для вывода движения оценочных обязательств в разрезе сотрудников (расшифровка счета 96 “Резервы предстоящих расходов”) (рис. 6).

Рис 4 Отчет Справка-расчет “Резервы отпусков”

Рис 6 Остатки и обороты резервов отпусков

Рис 6 Резервы отпусков по сотрудникам . Как и каким документом в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8», ред. 3.1, реализовано формирование оценочных обязательств, какими отчетами можно отследить введенную информацию, а также как зарегистрировать остатки.

Оценочные обязательства в «1С:ЗУП 8»

Оценочное обязательство, если говорить простыми словами, это сколько нашей организации необходимо средств, чтобы выплатить сотрудникам компенсацию за неиспользованные отпуска, которые у них накопились, если нам потребуется всех уволить.

Оценочные обязательства обязаны отражать в бухучете все организации, кроме небольших предприятий, банков и госучреждений. Чтобы отразить необходимую нам информацию и сделать расчет воспользуемся документом «Начисление оценочных обязательств по отпускам ».

Документ станет доступен пользователю лишь тогда, когда в параметрах организации в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» будут произведены следующие настройки. Заходим в меню «Настройка », после чего проходим в пункт «Организации », далее на закладку «Учетная политика и другие настройки » и после чего в пункт «Оценочные обязательства (резервы) отпусков ».

После того, как пользователь настроит учетную политику организации, в разделе «Зарплата » появится документ «Начисление оценочных обязательств ».

Он будет рассчитывать, сколько нашей организации необходимо средств, чтобы выплатить сотрудникам компенсацию за неиспользованные отпуска на текущий месяц, а также данным документом мы будем передавать рассчитанную информацию по резервам в бухгалтерскую программу.

Формирование оценочных обязательств происходит после проведения документов «Начисление зарплаты и взносов » и «Отражение зарплаты в бухучете »

Сперва обратим внимание на поля «Организация » и «Месяц ». Поля «Организация » может и не быть – если при первоначальной настройке программы мы указали, что в программе будет вестись учет только по одной организации. В поле «Месяц » нужно указывать месяц начисления оценочных обязательств. В шапке документа также необходимо указать, какой операцией будет рассчитан документ. В нашем примере в поле «Операция » указываем пункт «Расчет текущего месяца », впоследствии по нажатию на кнопку «Заполнить » данные в соответствующих полях заполняются и рассчитаются автоматически.

На первой вкладке выводятся собранные сводные данные для учета этих данных в бухгалтерской программе по подразделениям.

На второй вкладке показан расчет этих же обязательств, только по сотрудникам. Данная информация применяется для контроля и анализа расчетов.

На третьей вкладке отображается информация, по которой происходит расчет. Информацию, которую берет программа для расчета, зависят от указанного метода выбранного в параметрах организации. При расчете используется два вспомогательных показателя: исчислено и накоплено.

Пункт «Корректировка остатков» позволяет нам вручную ввести остатки по отпускам. Использовать этот функционал необходимо, например, когда по аналитике «Подразделение » сформировался избыток в одном подразделении и недостаток в другом подразделении вследствие перевода сотрудников и резерва, который создавался по одному подразделению в бухгалтерском учете и был использован по другому подразделению.

На первой вкладке вводятся остатки в целом по подразделениям. Эти данные будут автоматически заполнены на второй вкладке и разбиты по сотрудникам с учетом остатков по отпускам.

На второй вкладке вводятся остатки по сотрудникам. При заполнении остатков по сотрудникам остатки по подразделениям рассчитаются автоматически.

Отчеты для анализа резервов отпусков

«Справка расчет «Резервы отпусков» – данный отчет выводит подробную информацию, сколько нужно организации средств, чтобы оплатить намеченные отпуска сотрудникам.

«Остатки и обороты резервов отпусков » – выводит сводную информацию о движении оценочных обязательств в виде резерва. Полезен он тем, что можно посмотреть движения по 96 счету.

«Резервы отпусков по сотрудникам » – выводит данные по движению оценочных обязательств по сотрудникам. Полезен он тем, что можно посмотреть расшифровку по 96 счету.

Данные отчеты можно открыть через раздел «Зарплата » – «Отчеты по зарплате», в правой колонке будут располагаться одноименные ссылки на отчеты.

Не так давно в настройках параметров учета появилась новая закладка «Оценочные обязательства». Напомню, что с 2011 года вступило в силу новое ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», согласно которому организация обязана создавать в бухгалтерском учете резерв на предстоящую оплату отпусков. В случае если этот резерв создаваться не будет, при аудиторской проверке аудиторы могут признать финансовую отчетность недостоверной. Что касается формирования резерва на оплату отпусков в налоговом учете, то это является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Собственно в этой статье мы и разберем, что нам предлагают разработчики 1с зуп в этой связи.

Настройка оценочных обязательств в 1С

✅

Рассмотрим работу с оценочными обязательствами на примерах. В организации числятся 2 сотрудника:

Иванов Иван с «Окладом по дням» 20 000 руб.
Петров Петр с «Окладом по дням» 10 000 руб. и «Надбавкой от оклада» 20% от оклада = 2 000 руб.

Начислим страховые взносы (о расчете и уплате страховых взносов смотрите ):

Сформируем проводки:

Перейдем в «Настройки параметров учета» на закладку оценочные обязательства.

1 Вариант настройки: настроим следующим образом:

Обратить внимания следует на следующие настройки(пункты соответствуют цифрам на рисунке):

✅ Семинар «Лайфхаки по 1C ЗУП 3.1»
Разбор 15-ти лайфхаков по учету в 1с зуп 3.1:

✅ ЧЕК-ЛИСТ по проверке расчета зарплаты в 1С ЗУП 3.1
ВИДЕО - ежемесячная самостоятельная проверка учета:

✅ Начисление зарплаты в 1С ЗУП 3.1
Пошаговая инструкция для начинающих:

Базой будут являться только суммы начислений по оплате труда (Иванов: 20 000 «Оклад по дням» ; Петров: 10 000 «Оклад по дням»+2 000 «Надбавка от оклада»).
Однако «Надбавка от оклада» в базу для расчета не войдет поскольку расчетная база настроена только по «Окладу по дням»

Для расчета размера оценочного обязательства указывается процент от расчетной базы.

Сохраним настройки и перезаполним проводки в документе «Отражение зарплаты в регламентированном учете». В результате настроек добавилась новая проводка (выделено красным):

Сумма новой проводки рассчитана следующим образом:

26 -> 96 3000=(ОкладИванова+ОкладПетрова)*ПроцентИзПараметровУчета = (20 000+10 000)*10%

Появилась временная разница между бухгалтерским учетом и налоговым. Это связано с тем, что в «настройках параметров учета» не была проставлена галочка «Формировать резервы в налоговом учете по налогу на прибыль»:

Проставим эту галочку и переформируем проводки. В результате временная разница уйдет:

2 Вариант настройки: по сравнению с предыдущим вариантом настройки оценочных обязательств изменим расчетную базу:

После изменения базы для расчета оценочных обязательств переформируем проводки

Сумма проводки рассчитана следующим образом: 26-> 96 3200=(ОкладИванова+ОкладПетрова+НадбавкаОтОкладаПетрова)*ПроцентИзПараметровУчета = (20 000+10 000+2000)*10%

✅ Семинар «Лайфхаки по 1C ЗУП 3.1»
Разбор 15-ти лайфхаков по учету в 1с зуп 3.1:

✅ ЧЕК-ЛИСТ по проверке расчета зарплаты в 1С ЗУП 3.1
ВИДЕО - ежемесячная самостоятельная проверка учета:

✅ Начисление зарплаты в 1С ЗУП 3.1
Пошаговая инструкция для начинающих:

3 Вариант настройки: во-первых из расчетной базы необходимо убрать «Набавку от оклада», а также установить переключатель в положение «суммы начислений по оплате труда и исчисленные страховые взносы»:

Установленные настройки повлияют на то, что базой для расчета суммы по проводке 26 -> 96 будут не только Оклады сотрудников, но и суммы страховых взносов с этих окладов.

Перед повторным заполнение проводок посчитаем, какая сумма проводки 26 -> 96 у нас должна получиться. Оценим расчетную базу:

(*проценты взносов в ФФОМС, ПФР и ФСС можно посмотреть в «настройках параметров учета»)

Таким образом, расчетная база = 30 000 + 1 530 + 6 600 + 870 = 39 060

Сумма проводки = 39 000 * 10 % = 3 906

Проверим рассчитанную сумму, перезаполнив проводки в документе «Отражение зарплаты в регламентированном учете»:

4 Вариант настройки: для закрепления рассмотрим ситуацию, когда в качестве расчетной базы используются начисления и страховые взносы по «Надбавке от оклада»

Рассчитаем сумму проводки 26 -> 96:

НадбавкаОтОкладаПетрова = 2 000
Взносы с окладов в ФФОМС – 5,1 %: 2 000*5,1% = 102
Взносы с окладов в ПФР – 22 %: 2 000 *22 % = 440
Взносы с окладов в ФСС – 2,9 %: 2 000*2,9 % = 58
Взносы с окладов в ФСС НС и ПЗ: 2 000*0,2 % = 4

Таким образом, расчетная база = 2 000 + 102 + 440 + 58 = 2 604

Сумма проводки = 2 600 * 10 % = 260,4

В заключении рассмотрим ещё одну настройку по оценочным обязательствам, которую мы пропустили выше:

Благодаря этой настройки отпускные будут отражаться в учете проводкой 96 -> 70.

Начислим сотруднику Иванову отпуск за декабрь:

Начислим зарплату и сформируем проводки за декабрь. В проводках необходимо обратить внимание на отражение отпускных 96 -> 70:

Рассчитаем базу:

ОкладИванова + ОкладПетрова + НадбавкаОтОкладаПетрова = 952,38 + 10 000 + 2 000 = 12 952,38
Взносы с окладов в ФФОМС – 5,1 %: 12 952,38*5,1% = 660,57
Взносы с окладов в ПФР – 22 %: 12 952,38*22 % = 2 849,53
Взносы с окладов в ФСС – 2,9 %: 12 952,38*2,9 % = 375,62
Взносы с окладов в ФСС НС и ПЗ: 12 952,38*0,2 % = 25,9

Таким образом, расчетная база = (12 952,38 + 660,57 + 2 849,53 + 375,62 + 25,9) = 16 864

Сумма проводки = 16 864 * 10 % = 1 686,4 (* Суммы совпали)

На этом сегодня всё, до встречи на страницах .

Чтобы узнать первыми о новых публикациях подписывайтесь на обновления моего блога:

В программах «1С:Зарплата и управление персоналом 8» (начиная с версии 3.0.22) «1С:Бухгалтерия 8» (с версии 3.0.39) поддерживается возможность формирования оценочных обязательств по оплате предстоящих отпусков в бухгалтерском учете и резервов предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете. О методиках расчета, которые применяются в программах, необходимых настройках, причинах возникновения и способах отражения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, читайте в этой статье.

Оценочные обязательства по оплате отпусков в бухучете

Начиная с 1 января 2011 года формировать оценочные обязательства по оплате отпусков в бухучете должны все организации. Такая обязанность появилась в связи с вступлением в силу Положения по бухгалтерскому учёту «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утверждённого Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н (ПБУ 8/2010). Исключение составляют организации, имеющие право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Такие предприятия формируют оценочные обязательства по отпускам в добровольном порядке.

Цель создания любого оценочного обязательства - реальное отражение в бухгалтерской отчетности организации ее финансового состояния. Иначе говоря, участникам (акционерам) общества на отчетную дату должна быть представлена информация о том, что у организации имеются обязательства перед ее работниками по оплате предстоящих отпусков и обязательства перед внебюджетными фондами по страховым взносам, которые будут начислены на эту сумму отпускных.

Несмотря на то, что оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», с 1 января 2011 года в бухгалтерском учете понятие «резервы на предстоящую оплату отпусков работникам» уже не применяется. Связано это с отменой п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. Таким образом, перед бухгалтером больше не ставится цель равномерного включения предстоящих расходов (в том числе и на предстоящую оплату отпусков) в издержки производства или обращения отчетного периода.

Обратите внимание! В ПБУ 8/2010 обязательства по оплате предстоящих отпусков, в том числе компенсаций за неиспользованные отпуска, не перечислены среди оценочных обязательств. Однако, все условия пункта 5 ПБУ 8/2010, необходимые для признания оценочного обязательства, одновременно соблюдаются:

во-первых, у работников ежемесячно возникает право на определенное количество дней оплачиваемого отпуска согласно ТК РФ, но достоверно неизвестно, когда обязательство по выплате отпускных будет исполнено (болезнь, увольнение работника или другие причины переноса отпуска);
во-вторых, размер обязательств может меняться (средний заработок, исходя из которого рассчитываются отпускные, определяется из расчета двенадцати месяцев, предшествующих отпуску), но его можно ежемесячно обоснованно и достоверно оценить;
в-третьих, выплата отпускных осуществляется за счет сохранения средней зарплаты работника, уменьшая при этом экономическую выгоду организации.

Специального порядка для расчета величины оценочного обязательства в ПБУ 8/2010 не предусмотрено, однако указано, что денежная оценка такого обязательства должна отражать наиболее реальную величину расходов, необходимых для расчетов по нему (п. 15 ПБУ 8/2010). Такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с учетом положений раздела III ПБУ 8/2010 и закрепляется в учетной политике организации. Кроме этого организация может воспользоваться Методическими рекомендациями МР-1-КпТ от 09.09.2011 «Оценочные обязательства по расчетам с работниками», принятыми Комитетом БМЦ по толкованиям.

Возможные проводки по оценочным обязательствам приведены в таб. 1.

Таблица 1. Операции по признанию и начислению в бухучете оценочных обязательств по отпускам

	Проводка
Признание оценочных обязательств	Дебет 20 (23, 26, 44, 91, 08) Кредит 96
Начисление отпускных с учетом страховых взносов за счет оценочных обязательств	Дебет 96 Кредит 70, 69.
Начисление отпускных с учетом страховых, если накопленной суммы оценочных обязательств недостаточно на оплату отпусков	Дебет 20 (23, 26, 44, 91, 08) Кредит 70, 69.
Списание остатков оценочных обязательств, если организация приняла решение со следующего года не формировать оценочные обязательства по отпускам (имея такое право)	Дебет 96 Кредит 91
Остаток (избыточность) оценочных обязательств на конец отчетного периода учитывается при расчете оценочного обязательства на следующую отчетную дату	Счет 96 не закрывается, поскольку обязательство по предоставлению отпусков работникам не прекращается на последнее число отчетного периода

Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете

Для целей налогообложения прибыли применяется термин «Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков». Целью создания этого вида резерва в налоговом учете является постепенное и равномерное списание расходов на оплату отпусков работников. Формирование резерва по отпускам является правом налогоплательщика, а не обязанностью, поэтому создавать его можно по желанию. Необходимо иметь в виду, что в случае применения кассового метода резерв предстоящих расходов на оплату отпусков создавать нельзя, а суммы отпускных признаются расходами только в момент их выплаты работникам (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Порядок создания и использования резерва на оплату отпусков регламентирует статья 324.1 НК РФ. На основании пункта 1 этой статьи налогоплательщики, решившие формировать резерв на оплату отпусков, в учетной политике для целей налогообложения должны отразить:

способ резервирования (предполагаемую сумму расходов на оплату труда с учетом страховых взносов на обязательное социальное страхование за год);
предельную сумму отчислений в резерв (предполагаемую годовую сумму расходов на отпуск с учетом страховых взносов);
ежемесячный процент отчислений в резерв, который определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отразить размер ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов.

Если резерв создан, то в состав расходов на оплату труда каждый месяц включаются не фактически начисленные отпускные, а сумма отчислений в резерв, рассчитанная на основании сметы.

Обратите внимание, что компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые работникам при увольнении, учитываются в составе расходов на оплату труда на основании пункта 8 статьи 255 НК РФ и не уменьшают сумму созданного резерва (письмо Минфина России от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29).

В конце налогового периода организация обязана провести инвентаризацию резерва (п. 4 ст. 324.1 НК РФ). Для проведения инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работникам необходимо уточнить следующие показатели:

количество дней неиспользованного отпуска;
среднедневную сумму расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка);
обязательные отчисления страховых взносов.

Сумма начисленного в текущем году резерва, которая соответствует величине расходов на оплату неиспользованных отпусков, представляет собой остаток резерва, который можно перенести на следующий год.

При инвентаризации резерва в конце календарного года могут выявиться неиспользованные суммы резерва, которые представляют собой разницу между суммой начисленного резерва и суммой фактических расходов на оплату использованных в течение года отпусков (с учетом страховых взносов) и расходов на предстоящую оплату не использованных в текущем году отпусков (с учетом страховых взносов).

Неиспользованные суммы резерва надо учесть в составе внереализационных доходов текущего налогового периода.

Если же организация в следующем году не будет создавать резерв на оплату предстоящих отпусков, то в состав внереализационных доходов текущего налогового периода надо включить всю сумму фактического остатка резерва.

Если по результатам инвентаризации окажется, что фактические расходы на оплату отпусков (с учетом страховых взносов) превышает сумму сформированного за год резерва, то образовавшуюся разницу, не покрытую за счет резерва, надо списать в расходы на оплату труда текущего года (п. п. 7, 16 ст. 255 НК РФ, п. 3 ст. 324.1 НК РФ).

Таким образом, правила статьи 324.1 и требования ПБУ 8/2010 отличаются существенно. И даже если учетной политикой организации установлено, что в отношении предстоящих отпусков порядок определения величины оценочных обязательств аналогичен порядку расчета резервов в налоговом учете (так называемый нормативный метод), бухгалтер должен быть готов к тому, что суммы оценочных обязательств и суммы отчислений в резерв будут различаться. В этом случае у организации может возникнуть необходимость применять нормы Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Рассмотрим, как формируются оценочные обязательства и резервы по отпускам в программах «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3.0 и «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0.

Несмотря на то, что термин «резервы на предстоящую оплату отпусков работникам» в законодательстве применяется исключительно в отношении налогообложения прибыли, в программах «1С:Предприятия» он традиционно используется для целей как налогового, так и бухгалтерского учета.

Учет расходов на оплату отпусков в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» ред. 3.0

В программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакция 3.0, начиная с версии 3.0.22, предусмотрена возможность формировать:

оценочные обязательства по отпускам в бухгалтерском учете, используя на выбор Нормативный метод или Метод обязательств (МСФО);
резервы отпусков в налоговом учете Нормативным методом.

Механизм учета оценочных обязательств (резервов) отпусков в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3.0 включается в меню Настройка - Реквизиты организации на закладке Учетная политика и другие настройки (рис. 1).

В настройках учетной политики организации по оценочным обязательствам нужно выбрать один из методов: нормативный или метод обязательств. При расчете нормативным методом указываются Ежемесячный процент отчислений от ФОТ и Предельная сумма отчислений в год , рассчитанные согласно смете, утвержденной в локальном акте организации.

Если Нормативный метод применяется и в бухгалтерском и в налоговом учете, то в программе предусмотрено, что величины, используемые в расчете (Ежемесячный процент отчислений от ФОТ, Предельная сумма отчислений в год ) совпадают для обоих учетов.

При включенном механизме учета оценочных обязательств (резервов) отпусков в разделе Зарплата становится доступен документ (рис. 2).

Создание этого документа следует за Расчетом зарплаты за месяц и Отражением зарплаты в бухучете . В документе Начисление оценочных обязательств по отпускам обязательства (резервы) заполняются автоматически исходя из сумм начислений, взносов и выплат за счет обязательств текущего месяца, рассчитанных в документах Расчет зарплаты и .

Новые виды операций для учета оценочных обязательств, резервов и отпусков

В документ Отражение зарплаты в бухучете для дальнейшего формирования в бухгалтерской программе проводок по списанию накопленных ранее обязательств и резервов добавлены следующие виды автоматических операций:

ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств - для отражения отпускных, начисляемых в счет ранее сформированных в бухгалтерском учете обязательств. Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка, например, в корреспонденции с 96 счетом;
ежегодный отпуск - для отражения отпускных, не покрытых сформированными ранее обязательства. Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка, например, в корреспонденции со счетом затрат;
компенсация ежегодного отпуска за счет оценочных обязательств - для отражения компенсации ежегодного отпуска, начисляемой в счет сформированных в бухгалтерском учете обязательств. Таким суммам может соответствовать проводка, например, в корреспонденции с 96 счетом;
компенсация ежегодного отпуска - для отражения компенсации ежегодного отпуска, для которой сформированных ранее обязательств оказалось недостаточно. Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка, например, в корреспонденции со счетом затрат.

ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств и резервов - для отражения отпускных, начисляемых в счет ранее сформированных в бухучете обязательств и накопленных в налоговом учете резервов;
ежегодный отпуск за счет резервов - для отражения отпускных, начисляемых в счет ранее накопленных резервов в налоговом учете.

В налоговом учете компенсация ежегодного отпуска за счет резерва не отражается.

Документ «Начисление оценочных обязательств по отпускам»

В документе Начисление оценочных обязательств по отпускам обязательства (резервы) на закладке Оценочные обязательства текущего месяца заполняются итоговые сводные данные для передачи в бухгалтерскую программу в разрезе подразделений и способов отражения.

В бухгалтерскую программу передаются следующие показатели:

Сумма резерва - это оценочные обязательства по отпускам в бухгалтерском учете;
Сумма резерва страховых взносов - это оценочные обязательства по страховым взносам, начисляемым на сумму отпускных в бухгалтерском учете;
Сумма резерва ФСС НС и ПЗ резерва - это оценочные обязательства по взносам, начисляемым на сумму отпускных в ФСС НС и ПЗ в бухгалтерском учете;
Сумма резерва (НУ) - резерв отпусков в налоговом учете;
Сумма резерва страховых взносов (НУ) - резерв страховых взносов, начисляемых на сумму отпускных в налоговом учете;
Сумма резерва ФСС НС и ПЗ (НУ) - резерв, начисляемых на сумму отпускных в ФСС НС и ПЗ в налоговом учете.

На закладке отображаются эти же данные в разрезе сотрудников. Эту информацию можно использовать для контроля итоговых сумм.

Закладка содержит данные, исходя из которых в документе произведен расчет обязательств. Состав используемых при расчете данных зависит от того, какая методика выбрана. Для расчета применяются по два дополнительных показателя: исчислено и накоплено, соответствующих каждому из перечисленных выше показателей.

Расчет оценочных обязательств в бухгалтерском учете по методу обязательств (МСФО)

1. Показатель Сумма резерва за месяц (Р) рассчитывается как разность показателей и Суммы резерва (накоплено) (Н) :

Р = И - Н

Суммы резерва (исчислено) (И) - это сумма отпускных, которую следовало бы выплатить, если бы отпуск рассчитывался на все положенные дни отпуска, в том числе и за расчетный месяц.

Показатель (И) рассчитывается как произведение среднего заработка (СЗ) на количество оставшихся дней отпуска (Д):

И = Д x СЗ (сумма резерва получается равной сумме компенсации отпуска при увольнении сотрудника в последний день месяца).

Сумма резерва (накоплено) (Н) рассчитывается по предыдущему месяцу и равна разнице Суммы резерва (исчислено) прошлого месяца (Ипм) и суммы фактически начисленных отпускных (От):

Н = Ипм - От

2. Обязательства по оплате страховых взносов Сумма резерва страховых взносов (Рсв) рассчитываются процентом от оценочного обязательства Суммы резерва :

Рсв = Р x Тсв,

где: Тсв - текущая ставка страховых взносов суммарно в фонды ПФР, ФСС, ФФОМС.

Текущая ставка страховых взносов (Тсв) определяется как отношение взносов сотрудника в эти фонды, начисленных в этом месяце в документе Расчет зарплаты (ФактСв), к фактическим начислениям, составляющим ФОТ оценочного обязательства (ФактФот):

Тсв = (ФактСв / ФактФот) x 100 %

3. Сумма резерва ФСС НС и ПЗ (Рнс) рассчитывается аналогично процентом (Тнс) от ранее сформированного оценочного обязательства Сумма резерва :

Рнс = Р x Тнс,

где: Тнс - текущая ставка страховых взносов в ФСС НС и ПЗ

Текущая ставка страховых взносов в ФСС НС и ПЗ (Тнс) - отношение взносов в ФСС НС и ПЗ сотрудника, начисленных в этом месяце в документе Расчет зарплаты (ФактНс), к фактическим начислениям, составляющим ФОТ оценочного обязательства (ФактФот):

Тнс = (ФактНс / ФактФот) x 100 %

Нормативный метод расчета оценочных обязательств в бухгалтерском учете

При нормативном методе оценочное обязательство (резерв в налоговом учете) рассчитывается как произведение заработка (который бы вошел в расчет среднего при расчете отпуска) с учетом страховых взносов, и Ежемесячного процента отчислений от ФОТ .

Пример

В ООО «Современные Технологии» с 01 января 2015 года работают два сотрудника: Любавин П.П. и Краснова Р.З. с окладами: 25 000 руб. и 30 000 руб. соответственно. На основании заявления сотрудника Красновой Р.З. ей был предоставлен отпуск с 13 по 15 апреля.

Оценочные обязательства по отпускам формируются методом обязательств (МСФО), а резервы в налоговом учете - нормативным методом.

В апреле 2015 года документом Отпуск сотруднику Красновой Р.З. начислено отпускных (От) 3 071,67 руб. за 3 дня из расчета среднего заработка 1 023,89 руб.

В соответствии с ТК РФ за каждый отработанный месяц к остатку отпуска добавляется 2,33(3) дня (28 дней / 12 месяцев).

За период с 01.01.15 по 30.04.15 у Красновой Р.З. накоплено 9,33 дней отпуска.

В документе Отражение зарплаты в бухучете за апрель 2015 года на закладках Начисленная зарплата и взносы и сформирован вид операции Ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств и резервов (рис. 3).

Сумма этой операции равна сумме начисленных отпускных.

Для облегчения восприятия в таблице 2 собраны показатели расчета оценочных обязательств сотрудника Красновой Р.З. из закладки Расчет оценочных обязательств по отпускам документов Начисление оценочных обязательств по отпускам за период с января по июнь.

Таблица 2. Расчет оценочных обязательств по отпускам Красновой Р.З. (январь - июнь)

*Показатели, применяемые при расчете оценочных обязательств*	Январь	Февраль	Март	Апрель		Июнь
Средний заработок (для расчета резерва)	1 023,89	1 023,89	1 023,89	1 014,34	1 016,29	1 017,58
Остаток дней отпуска (для расчета резерва)	2,33 =28 / 12	4,67 =2,33(3)*2	7 =4,67+2,33	6,33 =7+2,33-3	8,67 =6,33+2,33	11 = 8,67+2,33
Сумма отпускных				3 071,67
Резерв отпусков (исчислено) = Остаток дней отпуска Средний заработок*	2 385,66 =2,33 * 1 023,89	4 781,57 =4,67 * 1 023,89	7 167,23 = 7 * 1 023,89	6 420,77 = 6,33 * 1 014,34	8 811,23 = 8,67 * 1 016,29	11 193,38 = 11 * 1 017,58
Резерв отпусков (исчислено) прошлого месяца		2 385,66	4 781,57		6 420,77 = 6,33 * 1 014,34	8 811,23 = 8,67 * 1 016,29
Резерв отпусков (накоплено) = Резерв отпусков (исчислено) прошлого месяца - сумма отпускных		2 385,66	4 781,57	4 095,56 =7 167,23 - 3 071,67	6 420,77	8 811,23
Резерв отпусков месяца = Резерв отпусков (исчислено) - Резерв отпусков (накоплено)	2 385,66	2 395,91 = 4 781,57 - 2 385,66	2 385,66 = 7 167,23 - 4 781,57	2 325,21 = 6 420,77 - 4 095,56	2 390,46 = 8 811,23 - 6 420,77	2 382,15 = 11 193,38 - 8 811,23

В таблице 3 собраны показатели расчета резервов отпусков сотрудника Красновой Р.З. с закладки Расчет оценочных обязательств по отпускам документов Начисление оценочных обязательств по отпускам за период с января по июнь.

Таблица 3. Расчет резервов отпусков Красновой Р.З. (январь - июнь)

*Показатели, применяемые при расчете резервов отпусков*	Январь	Февраль	Март	Апрель	Июнь
Краснова Р.З.
Резерв отпусков (НУ)				2 072,73 =

Учет оценочных обязательств и резервов по отпускам в «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0

Начиная с версии 3.0.39 программы «1С:Бухгалтерия 8» ред. 3.0 в план счетов бухгалтерского учета, включенный в конфигурацию, внесены изменения. К счету 96 «Резервы предстоящих расходов» добавлены субсчета для организации учета оценочных обязательств по оплате предстоящих отпусков расходов по вознаграждениям работников:

счет 96.01 «Оценочные обязательства по вознаграждениям работникам» - предназначен для обобщения информации об оценочных обязательствах по вознаграждениям работникам и страховым взносам, начисленным на суммы этих вознаграждений;
счет 96.01.1 «Оценочные обязательства по вознаграждениям» - предназначен для обобщения информации об оценочных обязательствах по вознаграждениям работникам;
счет 96.01.2 «Оценочные обязательства по страховым взносам» -предназначен для обобщения информации об оценочных обязательствах по страховым взносам, начисленным на суммы вознаграждений работникам;
счет 96.09 «Резервы предстоящих расходов прочие» - предназначен для обобщения информации о прочих оценочных обязательствах.

Для использования возможности автоматического формирования оценочных обязательств (резервов) в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3 0) достаточно установить флаг Формировать резерв отпусков в форме настроек учета зарплаты (рис. 4).

При синхронизации данных с программой «1С:Зарплата и управление персоналом 8» (ред. 3.0) в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) автоматически создаются документы вида:

Отражение зарплаты в бухучете (доступны в разделе Зарплата и кадры ). После проведения документов данного вида формируются проводки по начислению зарплаты и других выплат работникам, страховых взносов, НДФЛ, а также проводки по начислению отпускных и страховых взносов с отпускных за счет оценочных обязательств в бухгалтерском учете и за счет резервов в налоговом учете;
Начисление оценочных обязательств по отпускам (доступны из обработки Закрытие месяца ). После проведения документов данного вида формируются проводки по начислению оценочных обязательств и резервов по отпускам с учетом начисленных страховых взносов.

На рис. 5 представлен документ программы Отражение зарплаты в бухучете за апрель 2015 года. Обращаем внимание, что при синхронизации с программой «1С:Зарплата и управление персоналом 8» (ред. 3.0) закладка Выплата отпусков за счет оценочных обязательств не отображается.

Поскольку начисленная сумма отпускных за апрель не превышает сформированную на этот момент сумму оценочных обязательств и сумму резервов, то разниц между данными бухгалтерского и налогового учета не возникает (рис. 6).

На рис. 7 представлен документ Начисление оценочных обязательств по отпускам за апрель 2015 года. Обращаем внимание, что при синхронизации с программой «1С:Зарплата и управление персоналом 8» (ред. 3.0) закладки Оценочные обязательства (по сотрудникам) и Расчет оценочных обязательств по отпускам не отображаются.

Поскольку методика расчета оценочных обязательств и резервов отличается, то ежемесячно возникают вычитаемые (рис. 8) или налогооблагаемые временные разницы между данными бухгалтерского и налогового учета, на основании которых при выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль будут признаваться или погашаться отложенные налоговые активы и обязательства.