Инвентаризация - это обязательный процесс на каждом предприятии, позволяющий выявить недостачу или излишки в основных фондах, материальных ценностях или кассе. Эта процедура считается достаточно простой, но выполняется по определенным правилам, прописанным во внутренней документации компании. Итоги подводятся бухгалтером, причем нередко выявляются излишки при инвентаризации или недостача. Это приводит к появлению определенных сложностей у бухгалтера, так как недостаток средств или активов покрывается за счет средств лиц, являющихся материально ответственными. Излишки должны быть оприходованы правильным способом. Он зависит от правил ведения бухучета, от политики фирмы и иных особенностей.

Назначение и нюансы инвентаризации

Инвентаризация представлена сверкой имеющихся ценностей с данными, содержащимися в первичной документации фирмы. Основной целью данного процесса выступает выявление расхождений между фактическими ценностями и сведениями из документов, а если они действительно обнаруживаются, то предпринимаются разные меры, предназначенные для устранения этой разницы.

Подготовка и осуществлению инвентаризации выполняется только по специальному плану, составляемому заблаговременно. Он утверждается приказом руководителя фирмы.

Если в результате инвентаризации выявлены излишки, то это должно указываться в бухгалтерских бумагах, а также в документах складских помещений, где выявляются не оприходованные основные средства или материалы.

По каким причинам появляются излишки?

После инвентаризации часто обнаруживаются излишки, представленные превышением реального имущества перед сведениями, имеющимися в бухгалтерских бумагах. Они могут быть разными материалами, основными средствами и даже деньгами в кассе. Излишки по результатам инвентаризации могут появляться по разным причинам:

компания вынуждена работать с огромным количеством товаров или материалов, регулярно поступающих на склад и продающихся контрагентам, что увеличивает вероятность совершения ошибок;
фирма вынуждена экономить деньги за счет плачевного финансового состояния;
во время проведения инвентаризации специалисты совершили ошибку, поэтому требуется провести процедуру повторно;
работники организации не учли определенные партии поступивших товаров;
во время отпуска товаров были совершены ошибки.

Нередкими являются ситуации, когда по результатам одной инвентаризации выявляются излишки, равные недостаче по проверке, проведенной относительно других позиций. Это говорит о том, что одни товары нечаянно были заменены другими.

Этапы инвентаризации

Излишки при инвентаризации - это достаточно частая ситуация, но она возникает только при правильном проведении этой процедуры. Для этого учитываются основные правила, прописанные в Положении по ведению бухучета, выпущенном Минфином под номером №34н.

Осуществляется процедура в несколько этапов, причем все они должны выполняться в правильной последовательности.

Этапы инвентаризации	Формируемые документы	Особенности процедуры
Подготовительный	Руководитель издает приказ на проведение инвентаризации	Приказ содержит сведения о том, когда должна осуществляться процедура, какова причина ее проведения, а также какое имущего будет проверяться. Назначаются специалисты, входящие в комиссию. Выявляются материально ответственные лица, которые будут отвечать за все излишки или недостачи.
Непосредственная инвентаризация	Специалистами комиссии формируется инвентаризационная опись	Производится непосредственная опись фактически имеющегося имущества на предприятии, а также оценивается его состояние.
Сопоставление сведений	Создается сличительная ведомость	Сверяются данные, полученные в результате проведения инвентаризации, с имеющимися сведениями из бухбаланса или других бумаг. Если выявляются излишки или недостача, то формируется соответствующий акт.
Оформление полученных результатов	Бухгалтерская справка	На основании выявленной недостачи или излишка при инвентаризации вносятся изменения в бухбаланс и другие документы компании. Если отсутствуют нужные материалы или деньги, то происходит их списание. Если выявляется лишнее имущество, то оно должно быть оприходовано.

Все этапы осуществляются при постоянном контроле со стороны руководства фирмы и главного бухгалтера.

Зачем проводится инвентаризация?

Реализация данного процесса обусловлена разными причинами:

заменяется материально ответственный специалист компании;
обнаруживается факт хищения имущества;
выявляется порча определенных ценностей;
имущество пострадало от разных стихийных бедствий;
организационные причины, к которым относится изменение руководящего состава, реорганизация фирмы, продажа предприятия и т. д.;
обязательно осуществляется процесс непосредственно перед формированием обязательной бухгалтерской отчетности, составляемой на основании данных, полученных за год работы;
имущество планируется продать или сдать в аренду.

Наиболее распространенной причиной является проведение инвентаризации на основании специального графика, в котором указывается, когда должен осуществляться процесс, чтобы постоянно контролировать имущество фирмы.

Какие могут выявляться результаты?

После осуществления этого процесса работники фирмы могут столкнуться с разными результатами:

излишки при инвентаризации;
недостача имущества;
порча ценностей;
пересортица.

Кто занимается процедурой?

Инвентаризация проводится только специальной комиссией, в которую входят специалисты фирмы, работающие по разным специальностям. Это позволяет получить наиболее актуальные сведения.

В состав комиссии должно входить не меньше трех человек. На основании полученных данных создаются сличительные ведомости или акты, а также опись имущества.

Что делать при расхождениях?

Наиболее часто после проведения данного процесса обнаруживается пропажа ценного имущества. Оно компенсируется путем взимания средств с ответственных лиц.

Ситуация, когда в ходе инвентаризации выявлены излишки, встречается редко. Может обнаруживаться лишнее количество денег в кассе или материалов, а также основных средств или иных ценностей фирмы. Они должны быть оприходованы.

Действия после выявления излишка

Первоначально при обнаружении лишних товаров, денег или даже основных средств, члены комиссии изучают сформированные отчеты. Они определяют, по каким причинам возникла такая ситуация.

Комиссией решается, каким методом итоги процесса будут отражены в бухучете фирмы. Выявляется, почему появились излишки, для чего приходится обращаться к материально ответственным лицам. Работники должны составлять объяснительные, что позволяет выявить причины появления переизбытка имущества. Все действия участниками комиссии оформляются путем составления протокола. В нем прописываются итоги инвентаризации, методы выявления причин несоответствия информации из документов с фактическим количеством ценностей, а также указываются выводы специалистов относительно этого вопроса.

Все итоги доводятся до сведения директора фирмы. Принимаются лишние материалы или средства исключительно при формировании приказа от лица руководителя компании. Он составляется на основании акта инвентаризации. Далее документ передается бухгалтеру компании, что позволяет ему осуществить нужные проводки. Отображаются в учете излишки в тот месяц, когда была закончена проверка. При проведении годовой инвентаризации отражать результаты надо в годовой отчетности.

Как оприходовать излишки?

Учет выявленных расхождений должен осуществляться по их рыночной стоимости. Она подтверждается разными методами:

справка компании, причем она формируется после проведения анализа расценок на аналогичные ценности, для чего используются накладные, полученные от поставщиков, объявления о продаже разного имущества или справки, которые можно заказать в органах статистики;
отчет, составленный приглашенным независимым экспертом.

Как оприходовать излишки при инвентаризации? Для этого бухгалтер должен пользоваться проводками Д10 (41,01,50) К91.1.

Оприходование излишек материалов или товаров

Наиболее часто осуществляется инвентаризация в отношении товаров, которые изготавливаются или перепродаются компанией, а также материалов, используемых при создании разной продукции.

Излишки инвентаризации материалов включаются во внереализационные доходы. Для определения их стоимости учитываются цены сделок, совершаемых с выявленными лишними предметами.

Как оприходовать излишки при инвентаризации? Для этого важно грамотно определить рыночную цену, причем если не удастся найти нужную информацию в накладных, то оптимальным считается изучение предложений на рынке. Также при значительных излишках можно воспользоваться помощью независимого оценщика. Только специалист может учесть колебания спроса и предложения, инфляцию, потребительские свойства материалов, срок их годности и себестоимость.

Оприходование излишков при инвентаризации осуществляется после окончания данного процесса, поэтому уже должен иметься на руках акт, составленный инвентаризационной комиссией. Допускается выполнить этот процесс в день, когда составляется и подписывается годовая отчетность, но не позже 31 декабря года, когда выявлены лишние материалы. При этом пользоваться можно как кассовым методом учета, так и способом начисления.

Что делать с излишками материалов?

Излишки по результатам инвентаризации могут списываться в производства или продаваться. Не получится полностью всю стоимость выявленных материалов включить в расходы фирмы. Это обусловлено тем, что в НК указывается, что в состав материальных затрат включается только 24% от рыночной стоимости товаров или материалов.

Отсутствуют какие-либо специфические требования к продаже выявленных излишков. Но для предотвращения разногласий с работниками ФНС желательно для этого пользоваться определенной ранее рыночной стоимостью.

В налоговых расходах излишки учитываются по формуле: рыночная стоимость * ставка налога на прибыль. Такой учет излишек при инвентаризации подходит не только к материалам или товарам, но и к другому виду имущества.

Нюансы оприходования основных средств

Нередко в процессе проведения инвентаризации приходится сталкиваться не только с лишними товарами или материалами, но и с основными средствами. При такой ситуации учет ведется по иным правилам. К особенностям такого процесса относится:

излишки при инвентаризации основных средств причисляются к внереализационным доходам;
учитывается их рыночная цена, но финансисты рекомендуют приравнивать выявленные средства к доходам в натуральном виде;
стоимость определяется на основании цены безвозмездно полученного имущества, а не тех сведений, которые содержатся в разных накладных или других документах;
отсутствует возможность для компаний амортизировать выявленные излишки, так как невозможно определить первоначальную стоимость стандартным методом, поскольку нет учтенных затрат в форме капитальных вложений на формирование или покупку этих объектов.

Учет излишек при инвентаризации основных средств считается достаточно сложным. Минфин в разных письмах и пояснениях указывает на невозможность амортизации полученных по результатам процесса основных средств, причем даже в ситуации, когда они полностью отвечают требованиям амортизируемого имущества.

Такая ситуация приводит к тому, что приходится уплачивать налог на прибыль со всех внереализационных доходов, а вот к расходам невозможно причислить какие-либо суммы, причем даже последовательными этапами путем начисления амортизации.

Невозможно списать стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации, в налоговом учете или при их продаже. Поэтому при их реализации полученную выручку надо причислять к доходам, облагаемым налогом, а уменьшить рыночную цену не получится.

Когда нужна инвентаризация кассы?

Как оприходовать излишки при инвентаризации кассы? Такая ситуация встречается достаточно редко, а при этом сама компания может устанавливать правила, на основании которых проводится сверка.

Обычно инвентаризация кассы требуется в ситуациях:

имущество, принадлежащее компании, продается, сдается в аренду или выкупается;
осуществляется преобразование унитарного предприятия, являющегося государственным или муниципальным;
непосредственно перед формированием бухгалтерской отчетности, составляемой ежегодно;
если требуется компанию ликвидировать или реорганизовать.

Допускается внеплановое проведение этого процесса, если существует подозрение на то, что средства были украдены.

Нюансы инвентаризации кассы

Процесс проводится специально назначенной комиссией, в которую обязательно входит профессиональный бухгалтер. Выявляются при инвентаризации кассы излишки или недостача. Проверяется наличие всех ценностей, которые перечислены в документах фирмы. К ним относится:

наличные средства, вносимые в кассу покупателями;
денежные документы, к которым причисляются марки, оплаченные путевки в разные санатории, билеты на воздушный или железнодорожный транспорт или разнообразные карты оплаты;
ценные бумаги;

Первоначально полностью пересчитываются все вышеуказанные ценности, имеющиеся фактически в кассе. Далее сверяются полученные значения с теми данными, которые указываются в кассовой книге, на основании которой ведется учет на предприятии.

По окончании процесса составляется специальный инвентаризационный акт наличных денег. В нем прописывается, сколько фактически средств и документов находится в кассе. В нем дополнительно учитываются деньги:

в пути;
на расчетных счетах компании, но сюда не входят депозиты, так как они представлены финансовыми вложениями предприятия.

Нередко выявляется лишнее количество денег, поэтому важно разобраться, как оприходовать излишки при инвентаризации.

Как учитываются лишние средства?

При снятии показаний ККТ может обнаруживаться, что полученная выручка превышает сумму, указанную в отчете. Это говорит о наличии лишних средств в кассе. Они непременно заносятся в специальный журнал кассира, причем для этого используются графы 11 и 14.

Для оприходования используются стандартные проводки:

Д50 К90, что указывает на отражение принятой выручки по показателям ККТ.
Д50 К91, по которой признается наличие прочего дохода, представленного излишком, находящимся в кассе.

Оприходование излишков при инвентаризации кассы непременно осуществляется на дату, когда принимаются средства.

Как отражается переизбыток при использовании УСН?

Если фирма работает по упрощенному режиму, то при обнаружении излишек надо отображать их в доходах, которые используются для расчета налога.

Учитывается полученная прибыль на момент ратификации итоговой проверки.

Нередко фирмы совмещают разные налоговые режимы, а в этом случае, если выявленные ценности не относятся к деятельности по УСН, то они могут не отражаться по этой системе. Это возможно только при наличии раздельного грамотного учета.

Таким образом, инвентаризация - это важная процедура, реализуемая на каждом предприятии. Она может проводиться планово или при наличии важных оснований для этого. Реализуется процесс специальной комиссией, состоящей из нескольких специалистов, обладающих опытом и умениями изучать документы и фактически имеющиеся ценности. На основании проверки выявляются излишки или недостача. Если имеется переизбыток имущества, то важно правильно оприходовать ценности. Первоначально надо разобраться в причинах появления такого несоответствия. Далее издается приказ руководителем и осуществляются нужные проводки бухгалтером.

"Советник бухгалтера в здравоохранении", 2009, N 7

БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ И ПОРЯДОК ИНВЕНТАРИЗАЦИИ В УЧРЕЖДЕНИЯХ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ

Учреждения здравоохранения, как и все остальные организации, обязаны проводить инвентаризации имущества и обязательств. Поэтому мы решили еще раз напомнить, когда нужно проводить инвентаризации, как это правильно сделать, а главное - как отразить результаты инвентаризации в бюджетном учете и соблюсти требования трудового законодательства при взыскании недостачи с виновного лица.

Когда нужно проводить инвентаризацию?

Случаи, когда организация обязана провести инвентаризацию, перечислены в ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

В частности, учреждения здравоохранения должны проводить "крупномасштабные" инвентаризации как минимум ежегодно - перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Причем, как следует из норм п. 1.5. Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, далее - Методические указания N 49), начинать проводить инвентаризацию, необходимую для составления годовой отчетности за 2009 г., нужно уже с 1 октября 2009 г. Так что необходимо спланировать работы по проведению инвентаризации на весь четвертый квартал, а не тянуть с этим вопросом до последних чисел декабря.

Впрочем, при разработке графика годовой инвентаризации нужно учесть указания вышестоящих органов. Например, в соответствии с Приказом Департамента здравоохранения Правительства Москвы от 14.08.2009 N 1000 "О проведении инвентаризации имущества, финансовых активов и обязательств" руководителям и главным бухгалтерам Управлений здравоохранения административных округов, учреждений, государственных унитарных предприятий, подведомственных данному Департаменту, необходимо провести инвентаризацию в следующие сроки:

Сроки	Объекты инвентаризации:
Сроки	в учреждениях здравоохранения	в государственных унитарных предприятиях
	материальные запасы (кроме продуктов питания)	Незавершенное производство; - готовая продукция на складах; - сырье и прочие материальные ценности
	основные средства	основные средства
	незавершенное капитальное строительство	капитальные вложения
	Продукты питания; - денежные средства; - денежные документы; - бланки строгой отчетности; - суммы, выданные в подотчет; - расчеты с банками (по бюджетным и другим счетам); - расчеты с налоговыми органами; - расчеты с дебиторами и кредиторами; - незаконченные капитальные ремонты	Незавершенный капитальный ремонт; - расходы будущих периодов; - денежные средства, ценности и бланки строгой отчетности; - расчеты по платежам в бюджет; - расчеты предприятий и организаций с их производственными единицами, выделенными на отдельные балансы; - расчеты с вышестоящей организацией; - расчеты с дебиторами и кредиторами; - остальные статьи баланса

Примечание. При составлении графика нужно учесть, что копии инвентарных ведомостей с перечнем неиспользуемого медицинского оборудования должны быть представлены в отдел материально-технического обеспечения Департамента здравоохранения до 15 декабря 2009 г.

Помимо годовой инвентаризации всем учреждениям приходится проводить обязательные инвентаризации при смене материально ответственных лиц. Например, когда лицо, с которым был заключен договор о полной материальной ответственности (кассир, заведующий складом и т.д.), увольняется. Такая инвентаризация проводится на дату сдачи-приемки дел, при этом проверка наличия имущества производится инвентаризационной комиссией в присутствии обоих материально ответственных лиц - как уходящего (сдающего ценности), так и вновь пришедшего (принимающего ценности). Соответственно, на инвентаризационных документах должны присутствовать все подписи - как членов комиссии, так и обоих материально ответственных лиц.

Также учреждение может столкнуться с необходимостью проведения внеплановой инвентаризации в случае выявления фактов хищения, злоупотребления, порчи имущества, стихийных бедствий, пожаров и иных чрезвычайных ситуаций.

Требования к порядку организации и проведения

инвентаризации

В соответствии с п. 7 Инструкции по бюджетному учету (утв. Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н) инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится бюджетными учреждениями в соответствии с нормативными правовыми актами Минфина России.

Одним из таких актов являются уже упоминавшиеся выше Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств N 49. Именно в этом документе даются подробные указания о том, как следует проводить инвентаризацию каждого вида имущества и обязательств. Те же требования нужно применять и в ходе инвентаризации имущества казны.

Оформление результатов инвентаризации производится при помощи первичных документов - инвентаризационных описей, ведомостей, актов и т.д. В бюджетных учреждениях в ходе проведения инвентаризации заполняются первичные документы, формы которых утверждены Приказом Минфина России от 23.09.2005 N 123н "Об утверждении форм регистров бюджетного учета", а также Инструкцией по бюджетному учету N 148н.

Бюджетный учет и налогообложение...

...излишков

При проведении инвентаризации могут быть выявлены не только недостачи, но и излишки. Их следует приходовать по рыночной стоимости на счета учета соответствующих видов имущества в корреспонденции с кредитом счета КДБ 040101180 "Прочие доходы".

Например, в бюджетном учете могут быть сделаны такие записи:

Дебет КРБ 1101XX340 "Увеличение стоимости... (соответствующего вида основных средств)"

Оприходованы излишки основных средств, выявленные в ходе инвентаризации (в рамках бюджетной деятельности);

Дебет КРБ 2101XX340 "Увеличение стоимости... (соответствующего вида основных средств)"

Оприходованы излишки основных средств, выявленные в ходе инвентаризации (в рамках приносящей доход деятельности);

Дебет КРБ 1105XX340 "Увеличение стоимости... (соответствующего вида материальных запасов)"

Кредит КДБ 140101180 "Прочие доходы"

Оприходованы излишки материальных запасов (медикаментов, продуктов питания, стройматериалов, мягкого инвентаря, прочих запасов), выявленные в ходе инвентаризации (в рамках бюджетной деятельности);

Дебет КРБ 2105XX340 "Увеличение стоимости... (соответствующего вида материальных запасов)"

Кредит КДБ 240101180 "Прочие доходы"

Оприходованы излишки материальных запасов (медикаментов, продуктов питания, стройматериалов, мягкого инвентаря, прочих запасов, а также готовой продукции), выявленные в ходе инвентаризации (в рамках приносящей доход деятельности).

В случае если для определения рыночной стоимости имущества, излишки которого были обнаружены в ходе инвентаризации, учреждение воспользовалась услугами независимого оценщика, оплачивать такие услуги следует в порядке, установленном для расходования средств от приносящей доход деятельности, и в бюджетном учете они отражаются записями:

Дебет гКБК 250402226 "Сметные назначения по приносящей доход деятельности получателя бюджетных средств на оплату прочих работ, услуг"

Кредит КРБ 250202226 "Принятые обязательства по приносящей доход деятельности на оплату прочих работ, услуг"

Приняты обязательства по оплате услуг независимого оценщика;

Дебет КРБ 240101226 "Расходы на прочие работы, услуги"

Кредит КРБ 230209730 "Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг"

Отражены расходы на услуги оценщика;

Дебет КРБ 230209830 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг"

Оплачены услуги оценщика (одновременно производится запись по забалансовому счету 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения");

Кредит КРБ 240101226 "Расходы на прочие работы, услуги"

Отнесены расходы по оплате услуг оценщика на уменьшение доходов.

(Эта запись будет сделана при реформации баланса 31 декабря. - Прим. редакции.)

Особое внимание следует обратить на тот факт, что независимо от того, по какой деятельности оприходованы излишки имущества, учреждению необходимо уплатить налог на прибыль с рыночной стоимости данного имущества. Об этом недавно напомнили и специалисты финансового ведомства - в Письме Минфина России от 29.06.2009 N 03-03-06/4/53. Ведь в соответствии со ст. 321.1. Налогового кодекса РФ внереализационные доходы, к которым согласно п. 20 ст. 250 НК РФ относятся и доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые, в свою очередь, выявлены в результате инвентаризации, признаются в целях налогообложения доходами учреждения от коммерческой деятельности (от "иных источников").

Начисление и уплату налога на прибыль следует отражать в рамках приносящей доход деятельности записями:

Дебет КДБ 240101180 "Прочие доходы"

Кредит КДБ 230303730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций"

Начислен налог на прибыль (с рыночной стоимости оприходованных излишков, выявленных в результате инвентаризации);

Дебет КДБ 230303830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций"

Кредит КИФ 220101610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов"

Уплачен налог на прибыль.

Пример 1. Областная больница проводит инвентаризацию перед составлением годовой отчетности. В ходе инвентаризации обнаружен неучтенный принтер, используемый в бюджетной деятельности, а также неучтенное постельное белье и принадлежности, используемые при оказании платных медицинских услуг.

Рыночная стоимость принтера составляет 5500 руб., а рыночная стоимость постельного белья и принадлежностей - 3200 руб.

Бухгалтер учреждения отразит операции, связанные с оприходованием излишков и уплатой налога на прибыль, такими записями:

	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Оприходован принтер	5500	КРБ 110104310	КДБ 140101180
Оприходованы постельное белье и принадлежности	3200	КРБ 210505340	КДБ 240101180
Начислен налог на прибыль (5500 руб. + 3200 руб.) x 20%	1720	КДБ 240101180	КДБ 230303730
Уплачен налог на прибыль	1720	КДБ 230303830	КИФ 220101610

В некоторых случаях в виде исключения допускается взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы. Требования к такому взаимозачету изложены в п. 5.3. Методических указаний N 49, где уточняется, что зачет возможен только в том случае, если обнаружено одновременное наличие излишков и недостач:

За один и тот же проверяемый период;

У одного и того же проверяемого лица;

В отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования

И в тождественных .

А потому на практике такой схемой пользуются весьма редко.

...недостач

Конечно, чаще при инвентаризации обнаруживают недостачи. Порядок списания недостачи зависит от вида недостающего имущества и причины возникновения недостачи (связана ли она с чрезвычайными обстоятельствами или нет, имеется виновное лицо или нет).

В случае если выявлена недостача основных средств первоначальной стоимостью до 3000 руб., которые были списаны на расходы учреждения единовременно в момент их передачи в эксплуатацию, никаких дополнительных записей по списанию данного имущества делать вообще не придется.

Когда выявлена недостача другого имущества, по которому начисляется амортизация - или если установлено, что такое имущество пришло в негодность - необходимо прежде всего списать сумму начисленной по недостающему объекту амортизации. Например, если обнаружена недостача основного средства:

Дебет КРБ 0104XX410 "Уменьшение стоимости... (соответствующего вида основных средств) за счет амортизации"

Списана сумма начисленной амортизации по основному средству, подлежащему списанию в связи с обнаружением его недостачи.

После этого производят списание остаточной стоимости недостачи (если, конечно, она не равна нулю - если объект еще не был полностью самортизирован или по нему не начислялась 100%-ная амортизация в момент ввода в эксплуатацию). И тут уже важна причина возникновения недостачи:

Если основное средство пришло в негодность вследствие стихийных бедствий или иных чрезвычайных ситуаций, остаточная стоимость списывается проводкой:

Кредит КРБ 0101XX410 "Уменьшение стоимости... (соответствующего вида основных средств)"

Если же основное средство пришло в негодность не из-за чрезвычайных ситуаций, или если оно было похищено, или если обнаружена недостача основного средства, возникшая по иным причинам, производится запись:

Кредит КРБ 0101XX410 "Уменьшение стоимости... (соответствующего вида основных средств)"

Списана остаточная стоимость основного средства вследствие его недостачи, хищения, негодности.

Пример 2. При проведении инвентаризации в перинатальном центре обнаружен компьютер первоначальной стоимостью 45000 руб., пришедший в негодность ("сгорели" материнская плата, процессор, видеокарта). Виновных лиц нет, порча имущества не связана с чрезвычайными ситуациями. Амортизация компьютера на момент обнаружения недостачи составляет 35000 руб. Компьютер учитывался в рамках бюджетной деятельности.

Бухгалтер учреждения отразит операции по списанию пришедшего в негодность компьютера так:

	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Списана амортизация компьютера	35000	КРБ 110404410	КРБ 110104410
Списана остаточная стоимость компьютера (45000 - 35000)	10000	КРБ 140101172	КРБ 110104410

При этом в случае если с основного средства, пришедшего в негодность, могут быть сняты какие-то детали, запчасти, если сам объект может быть сдан в металлолом, следует оприходовать материалы, полученные от ликвидации данного основного средства, остающиеся в распоряжении учреждения, записью:

Дебет КРБ 010506340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов"

Оприходованы материалы, полученные при ликвидации пришедших в негодность основных средств.

Списание недостающих материальных запасов производится по их балансовой стоимости с кредита счетов учета соответствующих видов материальных запасов, также в зависимости от причины недостачи:

Потери в объеме норм естественной убыли (как и, например, мягкого инвентаря или посуды, пришедших в негодность) списываются такой же записью, как и израсходованные материальные запасы:

Дебет КРБ 140101272 "Расходование материальных запасов"

Кредит КРБ 1105XX440 "Уменьшение стоимости... (соответствующего вида материальных запасов)"

Списаны потери материальных запасов в пределах норм естественной убыли (в рамках бюджетной деятельности);

Дебет КРБ 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"

Кредит КРБ 2105XX440 "Уменьшение стоимости... (соответствующего вида материальных запасов)"

Списаны потери материальных запасов в пределах норм естественной убыли (в рамках приносящей доход деятельности);

Потери материальных запасов при чрезвычайных обстоятельствах списывают записью:

Дебет КРБ 040101273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами"

Списана остаточная стоимость основного средства, пришедшего в негодность вследствие стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций;

А в остальных случаях - при выявлении хищений материальных запасов, их порчи (не в результате чрезвычайных обстоятельств), недостач списание запасов производится бухгалтерской записью:

Дебет КДБ 040101172 "Доходы от реализации активов"

Кредит КРБ 0105XX440 "Уменьшение стоимости... (соответствующего вида материальных запасов)"

Списана недостача (порча) материальных запасов.

Пример 3. В столовой городской больницы был пожар. В ходе инвентаризации, проведенной в связи с этим чрезвычайным обстоятельством, была выявлена недостача:

Продуктов питания (приобретенных в рамках бюджетной деятельности) на сумму 48000 руб.;

Готовой продукции (произведенной в рамках приносящей доход деятельности) на сумму 33000 руб.

Бухгалтер учреждения по итогам инвентаризации сделал записи:

	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Списаны продукты питания	48000	КРБ 140101273	КРБ 110502440
Списана готовая продукция	33000	КРБ 240101273	КРБ 210507440

В случае если установлен конкретный виновник недостачи, следует не только списать недостающее имущество (в порядке, описанном выше), но и отразить взыскание ущерба с виновного лица. Для этого одновременно со списанием балансовой (остаточной) стоимости недостачи в дебет счета КДБ 040101172 "Доходы от реализации активов" составляется запись на сумму задолженности виновного лица по возмещению причиненного ущерба (погашению недостачи), но уже исходя из рыночной стоимости недостающего имущества, но не ниже его стоимости по данным учета:

Дебет КДБ 0209XX560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам... (соответствующих видов активов)"

Кредит КДБ 040101172 "Доходы от реализации активов"

Начислена задолженность виновного лица по недостаче (отражена стоимость недостачи, подлежащая взысканию с виновного лица по рыночной стоимости).

Пример 4. В ходе инвентаризации имущества на складе психиатрической больницы обнаружена недостача, виновником которой признан заведующий складом:

Электрических лампочек в количестве 10 шт., приобретенных в рамках бюджетной деятельности по цене 15 руб. (на сумму 150 руб.);

Готовой продукции, произведенной в рамках приносящей доход деятельности, на сумму 420 руб.

Рыночная стоимость лампочек на момент обнаружения недостачи составляет 16 руб. за единицу (160 руб. за все недостающие лампочки), а рыночная стоимость готовой продукции - 550 руб.

Бухгалтер учреждения сделал записи:

	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Списаны недостающие лампочки		КДБ 140101172	КРБ 110502440
Списана готовая продукция		КДБ 240101172	КРБ 210507440
Начислена задолженность зав. лампочек		КДБ 120904560	КДБ 140101172
Начислена задолженность зав. складом по возмещению недостачи продукции		КДБ 220904560	КДБ 240101172

Дальнейший порядок учета операций зависит от способа погашения задолженности виновным лицом.

Если виновник добровольно погасил задолженность наличными деньгами в кассу учреждения, делается запись:

Дебет КИФ 020104510 "Поступления в кассу"

Внесено виновным лицом в кассу учреждения в погашение недостачи.

Пример 5. Продолжим рассматривать пример 4 и предположим, что зав. складом погасил задолженность по недостаче наличными деньгами в кассу учреждения.

В этом случае бухгалтер учреждения отразит операции так:

	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Погашена наличными деньгами задолженность зав. складом по недостаче лампочек		КИФ 120104510	КДБ 120904660
Погашена наличными деньгами недостача продукции		КИФ 220104510	КДБ 220904660

Если в соответствии со ст. 248 Трудового кодекса РФ виновный работник по согласованию с работодателем добровольно передал в погашение недостачи не деньги, а какое-то другое имущество (например, материалы), нужно оприходовать такое имущество и отразить погашение задолженности записями:

Дебет КДБ 0101XX340 "Увеличение стоимости... (соответствующего вида основных средств)"

Кредит КДБ 040101172 "Доходы от реализации активов"

Приняты к бюджетному учету основные средства, поступившие в натуральной форме при возмещении ущерба, причиненного виновным лицом;

Дебет КДБ 0105XX340 "Увеличение стоимости... (соответствующего вида материальных запасов)"

Кредит КДБ 040101172 "Доходы от реализации активов"

Приняты к бюджетному учету материальные запасы, поступившие в натуральной форме при возмещении ущерба, причиненного виновным лицом;

Дебет КДБ 040101172 "Доходы от реализации активов"

Кредит КДБ 0209XX660 "Погашение дебиторской задолженности по недостачам... (соответствующих видов активов)"

Списана задолженность виновного лица по недостаче, погашенная в натуральной форме (одновременно с принятием к учету соответствующего имущества, внесенного виновником).

Пример 6. Вернемся к исходным данным примера 4 (изменив, соответственно, условия примера 5). Предположим, что по согласованию с руководителем учреждения зав. складом гасит свою задолженность не наличными деньгами, а путем передачи 10 новых лампочек (в части задолженности по бюджетной деятельности) и 40 тарелок (в части задолженности по приносящей доход деятельности).

В этом случае бухгалтеру учреждения нужно сделать такие проводки:

	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Оприходованы лампочки, переданные зав. складом в погашение недостачи		КРБ 110502440	КДБ 140101172
Оприходованы тарелки, переданные зав. складом в погашение недостачи		КРБ 210506440	КДБ 240101172
Списана задолженность зав. складом, погашенная в натуральной форме путем передачи лампочек		КДБ 140101172	КДБ 120904660
Списана задолженность зав. складом, погашенная в натуральной форме путем передачи тарелок		КДБ 240101172	КДБ 220904660

Еще один вариант погашения недостачи виновного лица, являющегося работником организации, - это удержание из заработной платы.

Но учтите, что согласно ст. 248 ТК РФ по распоряжению работодателя производится взыскание с виновного работника только той части суммы причиненного ущерба, которая не превышает среднего месячного заработка работника. Если же работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, - равно как и в случае, если уже истек установленный законодательством месячный срок для издания распоряжения о взыскании с работника суммы ущерба (с момента окончательного установления его размера) - взыскание может осуществляться только через суд.

Кроме того, согласно ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику. Причем эти 20% рассчитываются не от общей величины начисленных сумм, а от величины чистого дохода за вычетом НДФЛ, удержанного из начисленных работнику сумм (п. 1 ст. 99 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве"). Также нельзя производить удержания из выплат, на которые в соответствии с Законом N 229-ФЗ не обращается взыскание - например, с денежных сумм, выплачиваемых в качестве алиментов, с компенсационных выплат, выплачиваемых по трудовому законодательству в связи со служебными командировками или в связи с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику, и некоторых других.

В бюджетном учете удержание в погашение недостачи отразится такими записями:

Если имущество было приобретено за счет средств бюджета и числилось в рамках бюджетной деятельности:

Дебет КРБ 130201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит КРБ 130403730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда"

Дебет КДБ 121002410 "Расчеты с финансовыми органами по поступлениям в бюджет от выбытия основных средств"

Кредит КДБ 120901660 "Погашение дебиторской задолженности по недостачам основных средств"

Отражена сумма, удержанная из заработной платы работника в возмещение причиненного учреждению ущерба в виде недостачи основных средств;

Дебет КДБ 121002440 "Расчеты с финансовыми органами по поступлениям в бюджет от реализации материальных запасов"

Кредит КДБ 120904660 "Погашение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов"

Отражена сумма, удержанная из заработной платы работника в возмещение причиненного учреждению ущерба в виде недостачи материальных запасов;

Дебет КДБ 121002600 "Расчеты с финансовыми органами по поступлениям в бюджет от выбытия финансовых активов"

Кредит КДБ 120905660 "Погашение дебиторской задолженности по недостачам финансовых активов"

Отражена сумма, удержанная из заработной платы работника в возмещение причиненного учреждению ущерба в виде недостачи финансовых активов;

Дебет КРБ 130403830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда"

Кредит КРБ 130405211 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по заработной плате"

Перечислены в бюджет средства в возмещение ущерба, причиненного работником, удержанные из его заработной платы;

В случае если имущество было ранее приобретено или создано в рамках приносящей доход деятельности:

Дебет КРБ 230201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит КРБ 230403730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда"

Удержана из заработной платы работника сумма, не превышающая 20% начислений (за вычетом НДФЛ) в погашение его задолженности по возмещению недостачи;

Дебет КРБ 230403830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда"

Зачтена удержанная из заработной платы сумма в счет погашения дебиторской задолженности работника по возмещению недостачи.

Пример 7. Вновь вернемся к исходным данным примера 4 и предположим, что задолженность зав. складом по погашению недостачи погашается путем удержания соответствующих сумм из его заработной платы. При этом заработная плата зав. складом начисляется за счет двух источников:

За счет бюджетных средств - 5000 руб.;

За счет средств от приносящей доход деятельности - 8000 руб.

Предположим, что стандартные вычеты по НДФЛ зав. складом не предоставляются.

В этом случае бухгалтер производит такие записи:

	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата зав. складом по бюджетной деятельности	5000	КРБ 140101211	КРБ 130201730
Удержан НДФЛ с заработной платы зав. складом по бюджетной деятельности (5000 руб. x 13%)		КРБ 130201830	КРБ 130301730
Начислена заработная плата зав. складом по приносящей доход деятельности	8000	КРБ 210604340 (КОСГУ 211)	КРБ 230201730
Удержан НДФЛ с заработной платы зав. складом по приносящей доход деятельности (8000 руб. x 13%)	1040	КРБ 230201830	КРБ 230301730
Удержано из зарплаты зав. лампочек (по бюджетной деятельности)		КРБ 130201830	КРБ 130403730
Отражена сумма, удержанная из зарплаты зав. складом в возмещение причиненного учреждению ущерба в виде недостачи материальных запасов		КДБ 121002440	КДБ 120904660
Удержано из зарплаты зав. складом в погашение недостачи продукции (по приносящей доход деятельности)		КРБ 230201830	КРБ 230403730
Списана задолженность зав. складом, погашенная путем удержания из его заработной платы		КРБ 230403830	КДБ 220904660
Перечислены в бюджет средства в возмещение ущерба от недостачи лампочек, причиненного работником, удержанные из его заработной платы		КРБ 130403830	КРБ 130405211
Уплачен НДФЛ (по бюджетной деятельности)		КРБ 130301830	КРБ 130405211
Уплачен НДФЛ (по приносящей доход деятельности)	1040	КРБ 230301830	КИФ 220101610
Произведено списание денежных средств для выдачи заработной платы (по бюджетной деятельности) с лицевого счета на основании заявки (5000 - 650 - 160)	4190	КРБ 121003560	КРБ 130405211
Получены в кассу наличные деньги с лицевого счета для выдачи заработной платы	4190	КИФ 120104510	КРБ 121003660
Выплачена заработная плата зав. складом (по бюджетной деятельности)	4190	КРБ 130201830	КИФ 120104610
Выплачена заработная плата зав. складом (по приносящей доход деятельности) (8000 - 1040 - 550)	6410	КРБ 230201830	КИФ 220104610

На практике также возможны случаи, когда работник отказывается погасить недостачу добровольно и учреждение обращается в суд, однако суд отказывает в возмещении ущерба или уменьшает сумму ущерба по сравнению с заявленной в иске работодателя (например, в связи с тяжелым материальным положением ответчика).

Тогда на основании решения суда нужно будет списать "отказную" сумму (всю задолженность, если во взыскании ущерба отказано, или ту часть, на которую была уменьшена сумма ущерба) записью:

Дебет КДБ 040101172 "Доходы от реализации активов"

Кредит КДБ 2209XX660 "Погашение дебиторской задолженности по недостачам... (соответствующих видов активов)"

Списана с баланса недостача, во взыскании которой отказано судом (или сумма недостачи, на которую по решению суда была уменьшена задолженность виновного лица).

Аналогичным образом нужно поступать и в случае, если виновное лицо не было установлено или, например, если милиция и органы следствия обнаружили лицо, предположительно виновное в краже имущества учреждения, однако вина данного лица не была признана судом.

Конечно, в деятельности учреждения здравоохранения могут возникать различные специфические ситуации и нюансы, но мы уверены, что рассмотренные в этой статье принципы и примеры бюджетного учета излишков и недостач, а также расчетов по недостачам с виновными лицами помогут бухгалтерам учреждений находить правильное решение в каждой конкретной ситуации.

В ходе инвентаризации на предприятии нередко могут возникать излишки. Бухгалтерам такое стечение обстоятельств приносит дополнительные хлопоты. Поэтому следует узнать заранее, как оприходовать излишки при инвентаризации.

Если с точки зрения бухучета вопросов у бухгалтера не возникает (проводки по излишкам рассмотрим отдельно), то вопросов с налоговым учетом может возникнуть немало. Отдельно стоит рассмотреть порядок учета товарно-материальных ценностей и основных средств. Эти две категории имеют немало особенностей, обуславливающих и различное оприходование излишков при инвентаризации.

Чаще всего предприятия сталкиваются с появлением излишков товаров, сырья и материалов. В соответствии с налоговым кодексом РФ (п. 20 ст. 250) эти излишки должны быть учтены как внереализационные доходы предприятия. Но при этом возникает серьезный вопрос: как правильно оценить излишки, обнаруженные в процессе инвентаризации?

Считая полученные излишки внереализационными доходами, ответственные лица берут во внимание ту стоимость, которая была получена предприятием при совершении сделки, то есть в натуральной форме. Отсюда следует, что определение цены зависит от стоимости совершенной сделки. Но при этом нужно руководствоваться еще и ст. 274 НК РФ. Это означает, что цена на излишки при инвентаризации определяется, исходя из их рыночной стоимости.

Под рыночной стоимостью в данном случае понимаются цены на такой же или идентичный товар в рассматриваемом периоде. Дополнительно во внимание берутся и другие факторы:

колебания потребительского спроса;
положительные свойства продукции, влияющие на решение покупателя;
срок годности и другие.

Есть и еще один важный момент – излишки имущества, выявленные при инвентаризации, относятся на внереализационные доходы одним из следующих способов:

после завершения проверки (уже после оформления акта, составляемого инвентаризационной комиссией);
на момент заполнения годовых отчетов (сделать это нужно до 31 декабря отчетного года).

Методика налогового учета при этом не будет иметь значения. Перед зачислением излишков на баланс составляется приказ на оприходование излишков при инвентаризации.

Полученные активы предприятие может либо использовать в производстве, либо перепродать. Но это не позволит считать всю стоимость излишков считать расходами. НК РФ определяет последовательность последующего выбытия таких излишков.

Если активы используются в производстве, то в качестве материальных расходов признают только 20% от рыночной стоимости ТМЦ. Получается, что излишки ценностей, выявленные при инвентаризации, относятся на материальные расходы лишь частично при дальнейшем использовании.

Если же излишки продаются, то правила продажи определяются предприятием самостоятельно, так как налоговый кодекс этот вопрос не регулирует. На практике же эти активы в организациях списывают так же, как и в случае использования их в производстве. Как отразить излишки при инвентаризации при продаже в таком случае? Учитывать нужно только налог на прибыль от рыночной цены.

Излишки в составе ОС

Как бы ни было странно, но в ходе проверки могут быть обнаружены не только лишние материалы, сырье и товары, но иногда и основные средства. В этом случае порядок их учета совершенно иной. Единственным сходством является то, что и здесь излишки, выявленные при инвентаризации, приходуются по статье внереализационных доходов.

Бухгалтера не используют в этом случае натуральную форму ОС, но все равно при расчетах используют нынешнюю рыночную стоимость. Основанием для проведения такой оценки является ст. 250 НК РФ. Пункт 8 гласит, что предприятие обязано определять рыночную стоимость имущества, переданного в организацию на безвозмездной основе. Напомним, что если были оприходованы излишки готовой продукции, выявленные при инвентаризации, то руководствоваться нужно ст. 274 НК РФ.

Но тут существует несколько расхождений. Законодательство утверждает, что ОС, выявленные в результате проверки, не могут считаться безвозмездно полученными, так как в этом случае нет субъекта, передавшего основное средство. Но и изначальную стоимость определить невозможно. Если в результате инвентаризации выявлены излишки в виде ОС, то амортизировать их нельзя.

Отсюда получается, что налог на прибыль с излишков в виде ОС предприятию уплатить придется, а вот использовать его в расходах во время эксплуатации будет нельзя даже частично (нельзя будет провести и амортизацию единовременно или в несколько этапов). Непонятно и то, как оформить излишки, выявленные при инвентаризации, в случае их реализации.

Если основное средство будет продано, то выручка от сделки будет включена в объем полученных доходов. С нее придется платить налог. Зато уменьшить размер выручки на рыночную стоимость не получится.

Единственное, что можно включить в расходы, это затраты, понесенные вследствие ремонта, демонтажа или доставки основного средства покупателю.

При выявлении дополнительных основных средств составляется приказ на оприходование излишков, образец которого позволит оформить документ правильно. В тексте указывается объект, его стоимость, условия, при которых был обнаружен излишек (сроки проводимой проверки).

Образец приказа на оприходование излишков выглядит следующим образом:

Потребуется оформить и другие документы. При выявлении основных средств в ходе инвентаризационной проверки комиссия в полном составе заполняет акт оприходования излишков (бланк его позволяет лишь заполнить нужные графы в готовую форму).

Проводки бухгалтерского учета по оприходованию излишков разберем на конкретном примере.

Оприходование излишков при инвентаризации: проводки

Компания «Комфорт» в ходе проведения проверки обнаружила излишки в виде материалов. Акт об этом был составлен 30 апреля 2016 года. Необходимо разобраться, как произвести учет излишков, выявленных при инвентаризации.

Для этого необходимо сначала определить стоимость материалов. Налоговый кодекс указывает, что нужно использовать рыночную цену. Она равна 50 000 рублей. Каждый квартал компания «Комфорт» уплачивает в государственный бюджет налог на прибыль, предварительно рассчитывая его. В бухгалтерском учете нужно будет сделать следующую проводку оприходования излишков при инвентаризации:

Д 10 – К 91 – 50 000 рублей

Дата проведения этой проводки идентична дате составления акта, то есть 30 апреля. После этого полученные материалы были использованы в производстве. Передача произошла 6 мая 2016 года. В этот же момент составляется проводка:

Д 20 – К 10 – 50 000 рублей

Если они были использованы не полностью, то составляются проводки оприходования излишков товара на часть суммы.

В бухучете при использовании списывается вся стоимость материалов. А в расходы по налогу будет входить только 20% от этой стоимости, то есть 10 000 рублей. Остальные 40 000 рублей с точки зрения налогового учета признаны не будут. Все это свидетельствует о том, что с точки зрения бухгалтерского учета, излишки при инвентаризации принять и использовать в дальнейшем легче.

В целом же бухучет при наличии излишек не сильно отличается в случае обнаружения материальных ценностей, товаров или основных средств. А вот от учета недостач они отличаются не только тем, на какую статью принимаются, но и особенностями налогового учета. Проводки излишек и недостач при инвентаризации различны, как и методика их отнесения на баланс.

Организация в результате инвентаризации выявила излишки товара. По какой цене приходовать излишки и включен ли НДС в рыночную стоимость - читайте в статье.

Вопрос: Организация А в результате проведенной инвентаризации выявила излишки товара. Данные излишки положено оприходовать по рыночной цене.Скажите, пожалуйста, в понятие данной рыночной цены включен НДС или нет?

Ответ: проведении инвентаризации , отражайте на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета имущества. Имущество учитывайте по рыночной цене, то есть по стоимости, которая может быть получена в результате продажи этого имущества (п. , , п. 29 пункта 10.3 ПБУ 9/99.

Отражена стоимость излишков, выявленных при инвентаризации.

п. 20 ст. 250 НК РФ рыночной цены имущества (п. 6 ст. 274 НК РФ).

Сумма этого дохода (так же как и в бухгалтерском учете) определяется исходя из рыночной стоимости имущества, но без учета НДС и акцизов.

Обоснование

Как отразить в бухучете излишки инвентаризации

В бухучете излишки, выявленные при проведении инвентаризации , отражайте на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета имущества.

Имущество учитывайте по рыночной цене, то есть по стоимости, которая может быть получена в результате продажи этого имущества (п. , Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 № 91н , п. 29 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 № 119н). Сведения об уровне текущих рыночных цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Это следует из пункта 10.3 ПБУ 9/99.

На стоимость излишков, выявленных в ходе инвентаризации, сделайте проводку:

Дебет 01 (10, 40, 43, 50...) Кредит 91-1
- отражена стоимость излишков, выявленных при инвентаризации.

Это следует, в частности, из пункта 36 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 № 91н , пункта 29 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 № 119н .

На счетах бухучета излишки отражайте в момент завершения инвентаризации (составления акта инвентаризационной комиссии) или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т. е. не позднее 31 декабря отчетного года).

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль излишки имущества, выявленные при инвентаризации, учитывайте в составе внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ). Доход определяйте исходя из рыночной цены имущества (п. 6 ст. 274 НК РФ).

Рыночную стоимость имущества включайте в состав доходов при расчете налога на прибыль в момент завершения инвентаризации (составления акта инвентаризационной комиссии) или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т. е. не позднее 31 декабря отчетного года). Так поступайте вне зависимости от того, какой метод определения налоговой базы применяет организация - начисления или кассовый. Это следует из пункта 1 статьи 271 и статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Стоимость излишков материально-производственных запасов (МПЗ) при использовании их в производстве (при выполнении работ, оказании услуг) учитывайте в составе материальных расходов. При этом стоимость, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, определите как сумму, которая ранее была учтена в составе доходов.

В бухучете ограничений по стоимости МПЗ, которую можно учесть при расчете балансовой прибыли, также не существует (их учетная стоимость (т. е. рыночная цена) полностью включается в расходы) (п. и Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 № 119н). Поэтому в бухучете не образуется разниц по ПБУ 18/02 .

Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг)

По Гражданскому кодексу РФ любая сделка считается возмездной, если иное не следует из законодательства или договора (п. 3 ст. 423 ГК РФ). Сделка оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ). С позиций гражданского законодательства эта цена признается рыночной. Если в договоре не определена стоимость сделки, она оплачивается по цене, которая обычно взимается за аналогичные товары (работы, услуги) при сравнимых обстоятельствах (п. 3 ст. 424 ГК РФ).

Что такое рыночная цена

В налоговом законодательстве определение рыночной цены зависит от того, признается ли сделка контролируемой , или нет. Если сделка совершена между невзаимозависимыми лицами, то для целей налогообложения рыночной признается договорная цена (п. 1 ст. 105.3 и п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Соответствие цен, примененных в сделках, рыночному уровню контролируется представителями налоговой службы в ходе специальных проверок . Проводя обычные проверки, инспекторы также могут осуществить такой контроль, если при расчете конкретного налога требуется использовать показатель рыночной цены.

Договорная цена, примененная в контролируемой сделке, признается рыночной:

если она соответствует уровню цен, регулируемых государством, или согласована с ФАС России (с учетом особенностей, оговоренных в Налогового кодекса РФ);

если она соответствует цене, определенной независимым оценщиком (в сделках, при совершении которых проведение оценки обязательно);

если она установлена в соответствии с соглашением о ценообразовании, заключенным с ФНС России;

если она установлена в соответствии со специальными правилами определения цен для целей налогообложения, предусмотренными отдельными главами части 2 Налогового кодекса РФ. Например, для расчета налога на прибыль рыночной ценой ценных бумаг признается цена, определенная в соответствии со Налогового кодекса РФ ();

если сделка заключена по результатам биржевых торгов.

Такой порядок следует из положений пунктов , 8-12 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: может ли продавец признать рыночными цены, которые зафиксированы в долгосрочных договорах с покупателями и пересматриваться не могут. Товары он приобретает за валюту, а продает за рубли. Из-за повышения курса валют реальная цена товара к моменту продажи существенно меняется

Да, может, если продавец и покупатель не являются взаимозависимыми лицами, а сделка между ними не попадает в разряд контролируемых.

Дело в том, что представители налоговой службы проверяют правильность применения цен в сделках между взаимозависимыми лицами, а также в контролируемых сделках, которые приравнены к сделкам между взаимозависимыми лицами. В остальных сделках рыночной ценой по умолчанию признается договорная цена. Это прямо следует из положений пункта 1 статьи 105.3 и пункта 1 статьи 105.14 Налогового кодекса РФ. Поэтому если сделка между продавцом и покупателем не признается контролируемой, цена, примененная в такой сделке, принимается для налогообложения без корректировки.

Однако если участниками сделки являются взаимозависимые лица, а сама сделка попадает в разряд контролируемых, то налоговая служба проверит , соответствуют ли применяемые цены рыночному уровню.

В контролируемых сделках договорная цена по умолчанию признается рыночной только в следующих случаях:
- если она соответствует уровню цен, регулируемых государством, или согласована с ФАС России (с учетом особенностей, оговоренных в );
- если она соответствует цене, определенной независимым оценщиком (в сделках, при совершении которых проведение оценки обязательно);
- если она установлена в соответствии с соглашением о ценообразовании, заключенным с ФНС России;
- если она установлена в соответствии со специальными правилами определения цен для целей налогообложения, предусмотренными отдельными главами части 2 Налогового кодекса РФ. Например, для расчета налога на прибыль рыночной ценой ценных бумаг признается цена, определенная в соответствии со Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 29 августа 2012 г. № 03-03-06/1/436);
- если сделка заключена по результатам биржевых торгов.

В остальных контролируемых сделках соответствие договорной цены рыночному уровню для целей налогообложения должно быть обосновано статьи 105.3, пункта 1 статьи 105.17 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 6 сентября 2012 г. № 03-01-18/7-127 .

Внереализационные доходы

В ходе инвентаризации на складе компании было обнаружено неиспользуемое оборудование - металлорежущий станок. Как оприходовать это имущество в налоговом учете?

В налоговом учете стоимость излишков основных средств, выявленных в ходе инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов организации, что следует из пункта 20 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Сумма этого дохода (так же как и в бухгалтерском учете) определяется исходя из рыночной стоимости имущества, но без учета НДС и акцизов.

Если выявленное имущество относится к амортизируемому, то амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию. Однако учтите: применять амортизационную премию по данному имуществу компания не может. Ведь в этом случае у нее отсутствуют расходы в виде капитальных вложений на создание и приобретение объекта (письмо Минфина России от 29 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/829

Как оформить находку при переучете? В ходе пересчета имущества могут быть обнаружены излишки, возникшие по следующим причинам:

основные фонды ранее были списаны, но по-прежнему находятся в эксплуатации;
основное средство эксплуатируется без документов, подтверждающих право собственности предприятия на него, и не числится в регистрах бухучета.

Такие «находки» следует оприходовать. Процедуру эту можно представить следующим образом: Этапы оприходования излишков Содержание процедуры Определение стоимости обнаруженного имущества Организация может самостоятельно определить справедливую стоимость обнаруженного объекта, не числящегося в учете. Источниками информации могут стать сведения об аналогичных фондах, состоящих на балансе предприятия, материалы печати и т.д. Для установления стоимости можно воспользоваться услугами профессиональной независимой оценки.

Как оприходовать излишки при инвентаризации

Какие могут выявляться результаты? После осуществления этого процесса работники фирмы могут столкнуться с разными результатами:

излишки при инвентаризации;
недостача имущества;
порча ценностей;
пересортица.

Если в компании работают действительно опытные профессионалы, то не выявляются какие-либо расхождения, поэтому фактическое имущество соответствует данным, имеющимся в документации фирмы. Кто занимается процедурой? Инвентаризация проводится только специальной комиссией, в которую входят специалисты фирмы, работающие по разным специальностям.

Это позволяет получить наиболее актуальные сведения. В состав комиссии должно входить не меньше трех человек.

На основании полученных данных создаются сличительные ведомости или акты, а также опись имущества.

Как отражаются излишки, выявленные при инвентаризации

Вариант описи: Опись с 2018 г.;
Вид НФА — Основные средства;
Счет учета — счет учета инвентаризируемых материальных ценностей;
МОЛ/Подразделение — сотрудник — материально ответственное лицо или центр материальной ответственности, в котором проводится инвентаризация.

Закладка Инвентаризация:

автоматически заполняется по данным бухгалтерского учета по кнопке Заполнить — Заполнить документ по данным БУ;
полученные данные необходимо отредактировать по результатам проведенной инвентаризации, заполнив значения в колонки с пометкой ФУ — фактический учет.Если обнаружены излишки по основным средствам, которые в бухгалтерском учете не числятся, нужно добавить новую строку и внести данные.

Рис. 2 3. На закладке Результаты (рис. 3):

Верхняя таблица заполняется автоматически по данным закладки Инвентаризация.

Как оприходовать выявленые объекты ос, отсутствующие в учете

выбором из справочника Сотрудники;
по гиперссылке Заполнить состав комиссии, которая обращается к справочнику Постоянно действующие комиссии.

В группе Дополнительные параметры инвентаризационной описи необходимо заполнить реквизиты:

номер и дату приказа о проведении инвентаризации;
место проведения инвентаризации;
период проведения инвентаризации (даты начала и окончания);
причину инвентаризации.

Рис. 4 5. После проведения документа по кнопке Печать (рис. 4) можно распечатать Инвентаризационную опись (сличительную ведомость) по объектам нефинансовых активов ф.
0504087 (рис. 5). Рис. 5 6. Для оформления итогов инвентаризации и печати Акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835) предназначены документы Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092) и Акт о результатах инвентаризации (ф.

Оприходование излишков при инвентаризации основных средств

В соответствии с законодательством в определенных случаях предприятие обязано производить пересчет своего имущества: средств и их источников. В ходе инвентаризации может быть установлено несоответствие указанного количества имущества в бухгалтерском учете предприятия фактическому наличию его на местах хранения и эксплуатации.

Рассмотрим, как считаются излишки при инвентаризации основных средств, порядок отражения основных фондов, выявленных инвентаризацией. Задачи инвентаризации основных фондов Периодичность и последовательность инвентаризации основных фондов на предприятии закреплена в его учетной политике.

Она осуществляется специально назначенной руководителем предприятия инвентаризационной комиссией.

Оприходование основных средств при инвентаризации

Этапы инвентаризации Излишки при инвентаризации – это достаточно частая ситуация, но она возникает только при правильном проведении этой процедуры. Для этого учитываются основные правила, прописанные в Положении по ведению бухучета, выпущенном Минфином под номером №34н.

Осуществляется процедура в несколько этапов, причем все они должны выполняться в правильной последовательности. Этапы инвентаризации Формируемые документы Особенности процедуры Подготовительный Руководитель издает приказ на проведение инвентаризации Приказ содержит сведения о том, когда должна осуществляться процедура, какова причина ее проведения, а также какое имущего будет проверяться.

Назначаются специалисты, входящие в комиссию. Выявляются материально ответственные лица, которые будут отвечать за все излишки или недостачи.

Оприходование излишков при инвентаризации в бюджетном учреждении

Внимание

Автоматическое распределение данных инвентаризации на недостачи и излишки происходит по кнопке Распределить отклонения по счетам учета.

Выявленные в результате инвентаризации недостачи или излишки, отраженные в табличной части закладки Инвентаризация, будут соответственно показаны в нижней части на закладках Списание недостач и Оприходование излишков. В данном примере необходимо перейти на закладку Оприходование излишков.

Заполнить табличную часть по кнопке Распределить излишки.

На закладке Оприходование излишков необходимо заполнить справедливую цену для объекта ОС и заполнить счет учета.

Рис. 3 4. На закладке Члены комиссии (рис.

Излишки и недостачи при инвентаризации: учет и документы

В п.4.1 Указаний говорится, что излишки, выявленные в ходе проведения инвентаризации, приходуются соответственно оценке лишних товаров по бухгалтерскому учету. Однако более поздние бухгалтерские нормативы гласят, что имущественные излишки следует принимать к учету по рыночной стоимости.

Важно

Согласно п.29 «Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов», принятых Приказом Минфина РФ №119н от 28.12.2001, выявленные в процессе инвентаризационной проверки излишки относительно сверки фактического наличия имущественных ценностей и данных бухучета отображаются по ценам, соответствующим рыночным. Коммерческие организации причисляют излишнюю стоимость к финансовым результатам.

В некоммерческих учреждениях данная стоимость признается увеличением доходов. Принимая излишки к учету, бухгалтер руководствуется сличительной ведомостью и ведомостью о результатах инвентаризации.

Если при инвентаризации нашли основное средство…

При этом выполняются следующие бухгалтерские записи: Начисление налога на прибыль Дт1 401 01 180 «Прочие доходы» Кт1 303 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль» Перечисление налога на прибыль в бюджет Дт1 303 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль» Кт1 304 05 290 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по прочим расходам» При УСН При УСН выявленные при осуществлении инвентаризации излишки отображаются в доходах при расчитывании упрощенного налога. При этом значения не имеет, использует ли организация «доходы» или применяет «доходы за минусом расходов». Соответственно п.1 ст.346.15 НК все организации, применяющие упрощенный режим, учитывают возникающие внереализационные доходы. Излишек товаров или товарно-материальных ценностей как раз и становится таким доходом.

Оприходование излишков основных средств при инвентаризации

Работники должны составлять объяснительные, что позволяет выявить причины появления переизбытка имущества. Все действия участниками комиссии оформляются путем составления протокола.

В нем прописываются итоги инвентаризации, методы выявления причин несоответствия информации из документов с фактическим количеством ценностей, а также указываются выводы специалистов относительно этого вопроса. Все итоги доводятся до сведения директора фирмы. Принимаются лишние материалы или средства исключительно при формировании приказа от лица руководителя компании.

Он составляется на основании акта инвентаризации. Далее документ передается бухгалтеру компании, что позволяет ему осуществить нужные проводки. Отображаются в учете излишки в тот месяц, когда была закончена проверка. При проведении годовой инвентаризации отражать результаты надо в годовой отчетности.

Оприходование излишек основных средств при инвентаризации

Минфин в разных письмах и пояснениях указывает на невозможность амортизации полученных по результатам процесса основных средств, причем даже в ситуации, когда они полностью отвечают требованиям амортизируемого имущества. Такая ситуация приводит к тому, что приходится уплачивать налог на прибыль со всех внереализационных доходов, а вот к расходам невозможно причислить какие-либо суммы, причем даже последовательными этапами путем начисления амортизации. Невозможно списать стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации, в налоговом учете или при их продаже. Поэтому при их реализации полученную выручку надо причислять к доходам, облагаемым налогом, а уменьшить рыночную цену не получится.

Оприходование излишков основных средств выявленных при инвентаризации

В обратной ситуации (когда стоимость излишков превышает стоимость недостающих ценностей) возникающая суммовая разница включается в состав прочих доходов (Дебет 91-1 Кредит 41-1 (10-1)). Если недостач инвентаризационной комиссией не было установлено, то излишки имущества, выявленные при инвентаризации, отражаются в финансовом результате и приходуются по рыночным ценам на дату инвентаризации. Подобное отражение в бухгалтерском учете производится по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами, соответствующими выявленным излишкам (например: 01, 10, 41, 50). Рассмотрим ряд примеров:

в результате проведенной инвентаризации выявлен неучтенный прибор (аккумулятор) стоимостью 28000 рублей.