Любая организация (индивидуальный предприниматель) в своей хозяйственной деятельности может столкнуться с необходимостью исчисления и уплаты в бюджет НДС, действуя в качестве не только налогоплательщика, но и налогового агента. Особенности учета НДС при исполнении обязанностей налогового агента были рассмотрены ФНС России в письме от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@. В данной публикации методисты фирмы "1С" рассказывают, как положения указанного документа реализованы в "1С:Бухгалтерии 8". Описанный в статье порядок планируется реализовать во всех решениях на базе "1С:Предприятия 8".
Нормативное регулирование
В соответствии со статьей 24 НК РФ налоговыми агентами являются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
Обязанности налогового агента по НДС могут возникнуть у хозяйствующего субъекта в следующих ситуациях:
- при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 1 ст. 161 НК РФ);
- при аренде государственного или муниципального имущества непосредственно у органов государственной власти и местного самоуправления (абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ);
- при приобретении на территории России государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) организациями (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ);
- при реализации на территории России имущества по решению суда (п. 4 ст. 161 НК РФ);
- при реализации на территории России конфискованного или бесхозяйного имущества, а также кладов, скупленных ценностей и ценностей, перешедших к государству по праву наследования (п. 4 ст. 161 НК РФ);
- при деятельности в качестве посредника на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров (с участием в расчетах) в случае реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранными организациями, не состоящим в России на налоговом учете (п. 5 ст. 161 НК РФ).
При этом исполнение обязанностей налогового агента не зависит от того, является или нет хозяйствующий субъект налогоплательщиком по НДС. Налоговым агентом, при условии осуществления поименованных выше операций, будет являться любая организация (индивидуальный предприниматель) независимо от применяемого налогового режима либо наличия освобождения от уплаты НДС по статье 145 НК РФ.
Однако обязанность налогового агента зависит не только от категории хозяйствующего субъекта, но и от категории лица, за которого осуществляется исполнение обязанности по уплате налога. Например, "при реализации имущества во исполнение судебных решений, вынесенных в отношении лиц, не являющихся налогоплательщиками НДС, уполномоченные лица, осуществляющие реализацию такого имущества, налоговыми агентами не являются и на них соответственно, обязанность удерживать и перечислять в бюджет налог на добавленную стоимость не возлагается" (письмо Минфина России от 11.11.2009 № 03-07-11/300).
Учитывая, что порядок учета НДС налоговыми агентами несколько отличен от общепринятого порядка, предусмотренного для налогоплательщиков, остановимся на основных положениях письма ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@.
В настоящей статье рассмотрим особенности оформления счетов-фактур и внесения в них изменений, а также применения вычетов НДС, характерных для двух категорий налоговых агентов - арендаторов/покупателей государственного (муниципального) имущества и покупателей товаров (работ, услуг) у иностранных лиц.
Следует отметить, что в типовой конфигурации "1С:Бухгалтерии 8" не автоматизированы относительно редко встречающиеся (специфические) операции, например: исполнение обязанностей налогового агента по НДС при реализации бесхозяйных и конфискованных ценностей. Реализация на условиях посредничества товаров, принадлежащих иностранным фирмам, не состоящим на учете в налоговых органах в РФ, в программе реализована. Указанный вопрос имеет свою специфику, и в настоящей статье мы его касаться не будем.
Бухгалтерский учет обязательств по НДС
Для обособления операций по учету НДС при исполнении обязанностей налогового агента в программе "1С:Бухгалтерия 8" выделен счет 68.32 "НДС при исполнении обязанностей налогового агента". При формировании проводок используется также вспомогательный счет 76.АН "Расчеты по НДС при исполнении обязанностей налогового агента".
Оформление счетов-фактур
В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Как отмечается в письме ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@, налоговые агенты, также как и налогоплательщики НДС, обязаны оформлять счета-фактуры. При этом порядок оформления таких счетов-фактур будет отличен от общепринятого. В таблице № 1 рассмотрены особенности оформления счетов-фактур налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, не состоящих на учете в РФ, а также при аренде государственного или муниципального имущества.
Таблица 1.
Строка счета-фактуры |
||
Налоговые агенты, арендующие государственное (муниципальное) имущество |
Налоговые агенты, приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете |
|
Строка 2 |
Приводится полное или сокращенное наименование продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога |
|
Строка 2а |
Приводится место нахождения продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога |
|
Строка 2б |
Приводится идентификационный номер и код причины постановки на учет продавца (указанного в договоре с налоговым агентом) |
Ставится прочерк |
Строка 3 |
||
Строка 4 |
Ставится прочерк (по приобретаемым работам или услугам) |
|
Строка 5 |
Указывается номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретенных услуг и (или) имущества |
Указывается номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего о перечислении суммы налога в бюджет (при приобретении работ, услуг) |
Дополнительно необходимо обратить внимание, что также ставятся прочерки по строке 5 счета-фактуры при применении безденежной формы расчетов.
В отношении заполнения отдельных граф счетов-фактур стоит учитывать, что в графе 7 "Налоговая ставка" следует указывать ставку налога, определенную пунктом 4 статьи 164 НК РФ (10/110 или 18/118).
В "1С:Бухгалтерии 8" счет-фактура вводится на основании документа оплаты или обработкой Регистрация счетов-фактур налогового агента. Под документом оплаты в данном случае понимается документ, которым зарегистрирована оплата поставщику.
Документ Счет-фактура выданный (см. рис. 1) формирует проводку
Дебет 76.НА Кредит 68.32.
Рис. 1
Уплата налога в бюджет
В том налоговом периоде, в котором налоговый агент начислил налог, он должен на основании счета-фактуры внести необходимую запись в Книгу продаж.
Для обеспечения полноценного отражения в подсистеме НДС в "1С:Бухгалтерии 8" произойдут следующие изменения в отношении уплаты суммы налога.
Ранее регистрация факта уплаты "агентского" НДС в бюджет осуществлялась с помощью специального документа с соответствующим названием - Регистрация оплаты НДС в бюджет. Автоматически эта уплата не регистрировалась (в связи с тем, что в платежных поручениях на уплату налога в бюджет не указывалось, по какому договору и за какого налогоплательщика производится уплата налога налоговым агентом).
С выходом новых версий вводить документ Регистрация оплаты НДС в бюджет не потребуется. В данном случае (для отражения уплаты налога) в платежном документе на перечисление НДС указывается поставщик, договор и документ оплаты поставщику, по которому было произведено начисление НДС - см. рис. 2.
Рис. 2
Вычет НДС
Начисление налога в бюджет налоговым агентом производится либо при предварительной оплате (в полном объеме или при частичной оплате) товаров (работ, услуг), до момента их принятия на учет, либо при оплате принятых на учет товаров (работ, услуг). Поэтому необходимо иметь в виду следующее.
Правила применения налоговых вычетов "по авансам выданным" распространяются только на суммы налога, предъявленные продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии у налогоплательщика НДС-покупателя счета-фактуры, выставленного продавцом при получении оплаты, частичной оплаты. Соответственно, эти правила не распространяются на налоговых агентов-покупателей, уплачивающих в бюджет НДС с сумм предоплаты (в полном объеме или при частичной оплате) товаров (работ, услуг), до момента их принятия на учет. Связано это с тем, что у таких налогоплательщиков не будет счетов-фактур, выставленных продавцами.
Суммы налога, уплаченные в бюджет налоговыми агентами, подлежат вычету при наличии счета-фактуры, составленного при предварительной оплате товаров (работ, услуг) только после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов (подтверждающих факт их принятия на учет).
Вычет НДС в программе "1С:Бухгалтерия 8" отражается, по общему правилу, на отдельной закладке документа Формирование записей книги покупок (см. рис. 3).
Рис. 3
Напомним, что для организаций, в учете которых отсутствуют сложные операции реализации, например, по ставке НДС 0%, без НДС программа поддерживает упрощенный учет НДС без использования регламентных документов. В упрощенном режиме учета проводки по вычету и начислению НДС, а также записи в регистры НДС покупки и НДС продажи, по данным которых строятся книга покупок, книга продаж и декларация по НДС, формируются первичными документами. В таком случае вычет НДС учитывается при применении документа Отражение НДС к вычету - см. рис. 4.
Налоговые агенты - это организации и индивидуальные предприниматели, которые обязаны исчислить, удержать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислить налог в бюджет (ст. 24 НК РФ ).
Следовательно, за лиц, не являющихся плательщиками НДС, уплачивать НДС в бюджет не нужно.
В то же время обязанности налогового агента должны исполнять даже те лица, которые сами плательщиками НДС не являются (например, применяют специальные налоговые режимы или освобождены от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ ).
Обязанности налогового агента по НДС возникают:
- при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ у иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах (п.п. 1 , 2 ст. 161 НК РФ);
- при аренде федерального имущества, имущества субъекта РФ или муниципального имущества непосредственно у органов государственной власти и/или местного управления (п. 3 ст. 161 НК РФ);
- при приобретении казенного имущества (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ);
- при реализации на территории РФ уполномоченными организациями или индивидуальными предпринимателями конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству. Кроме того, к такому имуществу относится также имущество, реализованное по решению суда (п. 4 ст. 161 НК РФ);
- при приобретении имущества и (или) имущественных прав должников, признанных банкротами (п. 4.1 ст. 161 НК РФ);
- oпри реализации на территории РФ товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в РФ (п. 5 ст. 161 НК РФ);
- если в течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена. Налоговым агентом является лицо, в собственности которого находится судно по истечении 45 календарных дней с момента такого перехода права собственности (п. 6 ст. 161 НК РФ).
Рассмотрим на примере аренды муниципального имущества, как отразить в программе «1С:Бухгалтерия предприятия 8 (ред.3.0)» операции от принятия на учет арендованного имущества и до принятия к вычету суммы агентского НДС.
Аренда (или имущественный наем) - договор, по которому одна сторона (наймодатель) обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) какое-либо имущество во временное владение и (или) пользование за определенное вознаграждение.
Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику, а также лицам, которые управомочены законом или самим собственником (ст. 608 ГК РФ).
Арендная плата может устанавливаться как за все арендованное имущество в целом, так и отдельно по каждой из его составных частей. При этом порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (ст. 614 ГК РФ).
В целях бухгалтерского учета расходы по арендной плате признаются ежемесячно на последнее число текущего месяца в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 , п. 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99) и отражаются по дебету затратных счетов.
В целях налогового учета арендные платежи признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ . Дата признания расходов определяется в соответствии с условиями заключенных договоров или по дате предъявления налогоплательщику документов для расчетов, либо на последнее число месяца (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
При аренде федерального имущества, имущества субъекта РФ или муниципального имущества у органов государственной власти и/или органов местного самоуправления арендатор признается налоговым агентом по НДС согласно абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ . Он определяет налоговую базу по НДС в момент оплаты аренды, т.к. данной статьей прямо предусмотрена обязанность удерживать и перечислять в бюджет налог из средств, уплачиваемых арендодателю (см. также письмо ФНС России от 06.04.2011 № КЕ-4-3/5402), отдельно по каждому арендованному объекту имущества и исходя из суммы арендной платы с учетом налога. При этом сумма НДС рассчитывается по ставке 18/118, которая указывается в счете-фактуре (п. 4 ст. 164 НК РФ).
На исчисленную сумму налога налоговый агент должен составить счет-фактуру, который выписывается не позднее пяти календарных дней, считая со дня оплаты. Счет-фактура налогового агента составляется в одном экземпляре и регистрируется в книге продаж. Далее, в момент вычета НДС, этот счет-фактура регистрируется в книге покупок.
Для бухгалтерского учета расчетов по НДС налоговым агентом в плане счетов "1С:Бухгалтерии 8" предусмотрены специальные счета 68.32 "НДС при исполнении обязанностей налогового агента" и 76.НА "Расчеты по НДС при исполнении обязанностей налогового агента".
В целом в программе необходимо отразить следующие группы проводок:
|
Операция |
Документ в 1С |
||||
|
Принято на учет арендованное имущество |
Операция (бухгалтерский и налоговый учет) |
||||
|
Регистрация оплаты аванса арендодателю |
|||||
|
Регистрация счета-фактуры налогового агента |
Счет-фактура выданный |
||||
|
Регистрация оплаты НДС в бюджет |
|||||
|
Начислена арендная плата за месяц |
|||||
|
Учтен входящий НДС |
|||||
|
Начислен НДС при исполнении обязательств налогового агента |
|||||
|
Зачтен аванс |
|||||
|
НДС принят к вычету |
1.Принято на учет арендованное имущество
Для создания операции необходимо создать новый элемент в журнале «Операции (бухгалтерский и налоговый учет)». Открыть журнал операций можно из раздела «Учет, налоги, отчетность» в группе «Ведение учета»
Затем необходимо в открывшемся журнале добавить новую операцию и заполнить ее, как показано на рисунке
2.Регистрация оплаты аванса арендодателю
После оформления операции по принятию на учет арендованного имущества необходимо оформить выплату аванса арендодателю.
Для этого необходимо оформить документ «Списание с расчетного счета». Данный документ необходимо открыть в разделе «Банк и касса» в группе «Банк»
При создании документа необходимо указать вид операции равный значению «Оплата поставщику» и указать все обязательные для заполнения реквизиты
При заполнении документа по списанию денежных средств необходимо корректно заполнить параметры Договора аренды. Пример заполнения договора аренды муниципального имущества ниже
После проведения документа будут сформированы проводки по оплате аванса арендодателю
3.Регистрация счета-фактуры налогового агента
Чтобы сформировать Счет-фактуру налогового агента, необходимо на основании документа «Списание с расчетного счета» ввести документ «Счет-фактура выданный»
Программа автоматически заполнит основные и обязательные для заполнения реквизиты. Необходимо будет только визуально проверить документ и провести его.
При проведении будет сформирована проводка по начислению задолженности перед налоговыми органами.
При необходимости можно вывести на печать форму счета-фактуры агента
4.Регистрация оплаты НДС в бюджет
Для оформления операции по оплате задолженности перед налоговыми органами необходимо сформировать документ по «Списание с расчетного счета» с видом операции равным значению «Перечисление налога»
При проведении документа сформируются проводки по погашению задолженности перед налоговыми органами
5.Регистрация операций по начислению НДС при исполнении обязательств агента
С помощью документа «Поступление товаров и услуг» регистрируются операции:
- Начисления арендной платы за месяц
- Учета входящего НДС
- Начисления НДС при исполнении обязанностей налогового агента
- Зачета аванса поставщику (если была предоплата)
Документ «Поступление товаров и услуг» необходимо добавить из журнала Поступления товаров и услуг. Данный журнал находится в разделе «Покупки и продажи» в группе «Покупки»
После заполнения основных параметров документа необходимо его провести. При проведении будут сформированы следующие проводки
6.НДС принят к вычету
После проведения документа по начислению арендной платы за месяц необходимо провести зачет входного НДС.
Для этого необходимо заполнить и провести документ «Формирование записей книги покупок».
Данный документ необходимо открыть из раздела «Учет, налоги, отчетность» в группе «НДС/Регламентные операции НДС»
Добавив новый документ, необходимо заполнить закладку «Вычет НДС по налоговому агенту»
После проведения документа будут сформированы проводки по вычету входного НДС
По итогам регламентных операций с НДС можно заполнять Декларацию по НДС - программа автоматически заполнит соответствующие разделы
С помощью таких простых действий необходимо отразить в программе операции по агентскому НДС и сформировать Декларацию по НДС.
С наилучшими пожеланиями,
Коллектив компании «АркНет»
Скачать вервию Статьи в формате или
Агент - это посредник, которому заказчик поручает выполнение различных действий. За их выполнение агент получает от заказчика (принципала) вознаграждение. Про агентские услуги в 1С 8.3 и проводки у агента читайте в этой статье.
Учет агентских договоров в 1С 8.3 у агента начинают с создания в 1С 8.3 договора с комитентом (принципалом) и настройки его параметров. Существует несколько видов агентских договоров, один из самых распространенных – договор комиссии. По такому договору принципал поручает агенту (комиссионеру) реализовывать за вознаграждение свои товары. При этом агент действует от своего имени, но за счет принципала. Какие проводки по агентскому договору делает агент в 1С 8.3 смотрите далее. Как отразить агентские услуги в 1С 8.3 в несколько шагов читайте в этой статье.
Шаг 1. Создайте в 1С 8.3 поступление товаров от комитента
Агент (комиссионер) не является собственником товара по договору комиссии. Весь товар, полученный от комитента, комиссионер приходует на забалансовый счет «004» (Товары, принятые на комиссию). Для оформления этой операции зайдите в раздел «Покупки» (1) и кликните на ссылку «Поступление (акты, накладные)» (2). Откроется окно для создания документов поступления.
В открывшемся окне нажмите кнопку «Поступление» (3) и кликните на ссылку «Товары, услуги, комиссия» (4). Откроется форма накладной на поступление.
В форме накладной укажите:
- Вашу организацию (5);
- Склад, на который поступил товар (6);
- Номер и дату накладной от комитента (7);
- Наименование комитента (8);
- Наименование договора комиссии (9). В нем должен быть указан вид договора «С комитентом (принципалом) на продажу».
В номенклатурном справочнике выберете нужный товар (13) и нажмите кнопку «Выбрать» (14). Если товар новый, нажмите кнопку «Создать» (15) для ввода новой номенклатуры.
Далее заполните данные по количеству поступившего на комиссию товара (16) и его цене (17). В поле «% НДС» (18) укажите «Без НДС». Поле «Счет учета» (19) автоматически заполнится счетом «004.01» (Товары на складе). Для завершения операции нажмите кнопку «Провести и закрыть» (20). Товар, поступивший от комитента, оприходован. В бухгалтерском учете поступление отражено по дебету счета 004 «Товары, принятые на комиссию».
Чтобы посмотреть проводку кликните на накладную (21) в окне «Поступление» и нажмите кнопку «ДтКт» (22). Откроется окно проводок.
В окне проводок мы видим что товары, полученные от комитента, оприходованы по дебету счета 004 (23).
Шаг 2. Оформите в 1С 8.3 продажу товаров, полученных от комитента
Если ваша организация находится на общем режиме налогообложения, то на любую реализацию вы начисляете НДС. Но если вы реализуете товар, который взяли на комиссию, НДС начислять не нужно. При этом вы обязаны выставить покупателю счет-фактуру как при обычной продаже. Она будет отражена в вашей декларации по НДС в разделе №10 – «сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур».
В 1С 8.3 делает эти операции автоматически, но агенту следует правильно оформить реализацию товаров, полученных от комитента. Для этого зайдите в раздел «Продажи» (1) и кликните на ссылку «Реализация (акты, накладные)» (2).
В открывшемся окне нажмите кнопку «Реализация» (3) и кликните на ссылку «Товары, услуги, комиссия» (4). Откроется форма для заполнения накладной.
В накладной заполните поля:
- «Организация» (5). Укажите вашу организацию;
- «Склад» (6). Выберете склад, с которого отгружаете комиссионные товары. Мы рекомендуем для товаров, взятых на комиссию создавать в 1С 8.3 отдельный склад;
- «Контрагент» (7). Укажите покупателя;
- «Договор» (8). Выберете договор с покупателем.
Нажмите кнопку «Добавить» (9) и выберете из справочника номенклатуры товары (10), которые вы продаете. Заполните поля «Количество» (11) и «Цена» (12).
Внимание, это важно! В поле «Счет учета» (13) укажите счет 004.01. Теперь 1С 8.3 «понимает», что вы продаете комиссионный товар, и сделает правильные проводки по агентскому договору у агента в 1с 8.3.
В проводках мы видим, что проданный товар списался с кредита счета 004.01 (18). Также на сумму реализации (19) по дебету счета 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (20) отражена задолженность покупателя перед агентом. По кредиту счета 76.09 «Прочие расчеты…» (21) отражена задолженность агента перед комитентом.
Шаг 3. Оформите в 1С 8.3 отчет комитенту
Агент (комиссионер) с определенной договором периодичностью должен отчитываться комитенту о проданных товарах. В 1С 8.3 для такого отчета предназначен специальный документ - «Отчет комитенту». Он формируется отдельно по каждому комитенту за указанный период. Чтобы создать этот отчет зайдите в раздел «Покупки» (1) и кликните на ссылку «Отчеты комитентам» (2). Откроется окно со списком ранее созданных отчетов.
В открывшемся окне нажмите кнопку «Отчет комитенту» (3) и кликните на ссылку «Отчет о продажах» (4). Откроется форма для формирования отчета.
В открывшейся форме во вкладке «Главное» (5) заполните поля:
- «Дата» (6). Укажите последний день периода, за который формируется отчет;
- «Организация» (7). Укажите вашу организацию;
- «Контрагент» (8). Укажите комитента;
- «Договор» (9). Выберете договор с комитентом;
- «Услуга по вознаграждению» (10). Выберете в справочнике номенклатуры услугу, которая будет отражена в счет-фактуре на комиссионное вознаграждение;
- «Счет учета доходов» (11). Укажите счет, на котором будут учтены доходы от комиссионного вознаграждения;
- «Номенклатурные группы» (12). Выберете подходящую группу, например «Комиссионная торговля»:
- «Способ расчета» (13). Выберете способ расчета вознаграждения агента. В 1С 8.3 Бухгалтерия предусмотрено три способа:
- Вознаграждение агента не рассчитывается
- Считается как процент от разности сумм продажи и поступления
- Считается как процент от суммы продажи
- «Счет учета НДС» (14). Выберете нужный счет, например 90.03 «Налог на добавленную стоимость»;
- «% НДС» (15). Укажите «18%».
Во вкладке «Товары и услуги» нажмите кнопку «Заполнить» (17) и кликните на ссылку «Заполнить реализованными по договору» (18). Отчет автоматически заполнится комиссионным товаром, который был продан на дату отчета.
В заполненной товарной части мы видим список проданного товара (19), его количество (20), закупочную (21) и продажную (22) цену. Поле «Вознаграждение» (23) заполнится автоматически, если во вкладке «Главное» указать способы расчета «Процент от разности сумм продажи и поступления» или «Процент от суммы продажи». В нашем примере поле «Вознаграждение» надо заполнить вручную, потому что во вкладке «Главное» мы указали способ расчета «Не рассчитывается». Обычно так делают, если вознаграждение считают как разницу между ценой покупки и продажи. Способ расчета вознаграждения агента указывают в договоре комиссии.
Итак, вручную заполняем поле «Вознаграждение» (23) как разницу между суммой закупки и продажи. Поле «НДС вознаграждения» (24) заполнится автоматически. В поле «Покупатель» (25) мы видим, каким покупателям были продан комиссионный товар. Для формирования счета-фактуры на вознаграждение снова перейдите на вкладку «Главное» (26).
Во вкладке «Главное» нажмите кнопку «Выписать счет-фактуру» (27). Счет-фактура на вознаграждение сформирован. Для завершения операции и отражения в учете данных по сформированному отчету нажмите кнопки «Записать» (28) и «Провести» (29). Чтобы проверить сформированные проводки, нажмите кнопку «ДтКт» (30). Откроется окно проводок.
В окне проводок мы видим, что по кредиту счета 90.01.1 «Выручка…» и дебету счета 62.01 «Расчеты с покупателями…» отражено комиссионное вознаграждение (31). Также на него начислен НДС (32). По кредиту счета 62.01 (33) и дебету счета 76.09 (34) проведен зачет вознаграждения и задолженности агента перед принципалом. Это означает, что принципал не будет перечислять агенту вознаграждение, а агент (комиссионер) будет должен перечислить комитенту только покупную стоимость проданных товаров.
Статья 161 НК РФ гласит:
- При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом настоящей главы.
- Налоговая база, указанная в пункте 1 настоящей статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 настоящей статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.
Рассмотрим ситуацию на примере иностранной организации, у которой мы будем покупать услуги.
В справочнике «Контрагенты» введем контрагента «Нерезидент (услуги)», установим флаг «Поставщик».
Меню: Полный интерфейс - Справочники - Контрагенты
После записи контрагента на закладке «Счета и договоры» откроем создавшийся по умолчанию договор с поставщиком и перейдем на закладку «Дополнительно».
Установим флаг «Организация выступает в качестве налогового агента по уплате НДС», Вид агентского договора - выберем «Нерезидент»:
Рассмотрим наш пример в рамках I квартала 2013 г.
Предоплата поставщику за услуги
10.01.2013 года создадим документ «Платежное поручение исходящее» с видом операции «Оплата поставщику».
При этом обязательно установим флаг «Оплачено». В поле «% НДС» - укажем значение «Без НДС»:
В нашем случае в учетной политике указано, что взаиморасчеты актуализируются при проведении документов:
Поэтому сразу же при проведении документа программа определит данную операцию как аванс и отразит на счете 60.02 «Расчеты по авансам выданным».
Поступление услуги
23.01.2013 года введем документ «Поступление товаров и услуг» с видом операции «Покупка, комиссия».
Меню: Полный интерфейс – Документы – Управление закупками
Документ вводится с вариантом расчета НДС «18% сверху» (кнопка «Цены и валюта» снят флаг «Сумма вкл.НДС»).
Обратите внимание! Первичные документы будут без НДС, мы отражаем в программе с НДС!
Внизу выводится отображение «Счет-фактура не требуется»:
Для отражения входящих услуг,например, на 44 счете, статья затрат должна иметь характер затрат «Издержки обращения»:
Для зачета аванса по 60.02 необходимо заполнить закладку «Предоплата» по кнопке «Заполнить»:
Проводки документа «Поступление товаров и услуг» будут следующими:
Обратите внимание ! Появление счета 19.04 в корреспонденции со счетом 76.НА не повлечет за собой автоматический вычет НДС в книге покупок, как в обычной ситуации.
Увидим отражение суммы налога в регистре «НДС предъявленный» с видом ценности «Налоговый агент (Иностранцы)». Данный регистр необходим для дальнейшего отражения вычета в книге покупок (после уплаты агентского НДС).
Начисление НДС
Для выписки документа «Счет-фактура выданный» с видом «Налоговый агент» от 23.01.2013 года можно воспользоваться обработкой «Регистрация счетов-фактур налогового агента»:
Меню: Бухгалтерский и налоговый учет – НДС - Регистрация счетов-фактур налогового агента
По кнопке «Заполнить» в данную обработку попадут предоплаты, сделанные по договорам налогового агента:
По кнопке «Выполнить» выписанный счет-фактура отобразится в табличной части обработки.
Выписанный счет-фактура имеет вид:
Проводки документа «Счет-фактура выданный»:
Обратите внимание! Для расчетов по НДС налогового агента в программе предусмотрен специальный субсчет 68.32 «НДС при исполнении обязанностей налогового агента».
По кнопке «Перейти» можем посмотреть «Движения документа по регистрам»:
Увидим отражение суммы налога в регистре «НДС начисленный» с видом ценности «Налоговый агент (Иностранцы)». Данный регистр необходим для отражения счета-фактуры в книге продаж.
Отражение «Счета-фактуры» налогового агента в книге продаж
Для отражения «Счета-фактуры» налогового агента в книге продаж необходимо создать и заполнить регламентный документ «Формирование записей книги продаж».
Меню: Полный интерфейс – Документы – Ведение книги продаж
Заполнится закладка «Начислен к уплате», после проведения документа проводки сформированы не будут, только произойдет движение по регистру «НДС начисленный»:
Оплата НДС (агентского)
Оплатим НДС не в полном объеме.
31.01.2013 создадим документ «Платежное поручение исходящее» с видом операции «Перечисление налога».
Меню: Полный интерфейс - Документы - Управление денежными средствами
При этом обязательно установим флаг «Оплачено». Указываем счет 68.32 и обязательно в качестве третьей аналитики указываем платежное поручение исходящее, по которому была отражена оплата поставщику-иностранцу:
Проводки документа «Платежное поручение исходящее» будут следующими:
Отражение «Счета-фактуры» налогового агента в книге покупок
Для отражения «Счета-фактуры» налогового агента в книге покупок необходимо создать и заполнить регламентный документ «Формирование записей книги покупок».
Меню: Полный интерфейс – Документы – Ведение книги покупок
В документе укажем дату 31.03.2013 года, нажмем кнопку «Заполнить» - «Заполнить документ»:
Заполнится закладка «Вычет НДС по налоговому агенту», причем на сумму, не превышающую оплаты агентского НДС. После проведения документа будут сформированы проводки и произойдет движение по регистру «НДС предъявленный»:
Сформировать книгу покупок в интерфейсе «Бухгалтерский и налоговый учет» можно в:
Меню: НДС – Книга покупок по Постановлению №1137
Стандартными отчетами можно проанализировать ситуацию по счетам 76.НА, 68.32, 19.04.
Если остатка по счету 76.НА «Расчеты по НДС при исполнении обязанностей налогового агента» нет, то это говорит о том, что НДС налогового агента начислен в полном объеме на оплату поставщику-иностранцу:
Остаток по счету 68.32 «НДС при исполнении обязанностей налогового агента» говорит о том, что НДС налогового агента уплачен не в полном объеме:
Соответственно, остаток по счету 19.04 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным услугам» говорит о том, что НДС принят к вычету только в объеме уплаты:
Если в следующем квартале произойдет оплата НДС по счету 68.32, то НДС по счету 19.04 можно будет принять к вычету. Документ «Формирование записей книги покупок» также заполнится автоматически.
Налоговый кодекс РФ возлагает на организации и индивидуальных предпринимателей обязанность начислять и уплачивать в бюджет НДС при реализации товаров, работ, услуг не только за себя, но и «за того парня», т.е. выполнять функции налогового агента при реализации товаров, работ, услуг другими налогоплательщиками. При этом, не имеет значения, является ли сам налоговый агент плательщиком НДС. Налоговыми агентами могут быть и те организации (предприниматели), которые применяют специальные налоговые режимы в виде ЕСХН, УСН, ЕНВД или патентную систему налогообложения.За неправомерное неудержание и (или) неперечисление налоговым агентом сумм налога предусмотрена налоговая санкция - штраф в размере 20% от суммы налога. Чтобы избежать налоговых санкций, проверьте своих контрагентов и сделки с ними.
Ниже - схема, которая поможет разобраться с тем, кто считается налоговым агентом по НДС.
В статье 161 НК РФ описаны ситуации, когда за плательщика НДС исчисляет и уплачивает в бюджет налоговый агент. Рассмотрим две самые популярные ситуации.
Ситуация 1. Реализация иностранными организациями товаров, работ, услуг на территории России
Если у иностранной организации есть представительство в России, то такая организация сама рассчитает НДС, уплатит его в бюджет и выставит вам счет-фактуру. Если же представительства в РФ нет, то покупателю товаров, работ, услуг придется исчислить НДС и удержать его из выплачиваемой иностранному продавцу суммы. Поэтому при заключении договора с иностранной организацией нужно обязательно проверить наличие представительства или филиала иностранной организации в России.Для подтверждения того, что у вас нет обязанностей налогового агента, лучше всего запросить копию свидетельства о постановке на налоговый учет (с указанием ИНН и КПП) представительства иностранной организации на территории России.
Вместе с тем, если покупатель заключает контракт с головным офисом иностранной компании (зарегистрированный в РФ филиал не принимает участия в сделке), то покупатель должен исполнить обязанности налогового агента, не смотря на наличие регистрации представительства на территории РФ (письмо Минфина России от 12.11.2014 г. № 03-07-08/57178).
Если иностранная организация осуществляет реализацию товаров, работ, услуг, которая не признается объектом обложения НДС на территории России, то покупателю не нужно рассчитывать и удерживать НДС.
Налог к удержанию из выплаты иностранной организации рассчитывается по формуле:
Пример . Иностранная организация оказывает информационные услуги российской организации. В соответствии со ст. 148 НК РФ территорией оказания услуг признается Российская Федерация. Иностранные партнеры не представили свидетельство о постановке на учет в налоговом органе в РФ. Стоимость услуги составляет 100 000 руб. Российская организация обязана удержать НДС при оплате услуг. Сумма НДС составит 100 000*18/118 = 15 254,24 руб. «На руки» исполнитель по договору получит 84 745,76 руб.
Зачастую иностранные контрагенты в договорах указывают, что желают получить определенную фиксированную сумму денежных средств за свои товары, работы, услуги, а все суммы налогов, подлежащих уплате в России, покупатель должен начислить сверх указанной суммы и уплатить за счет собственных средства.
Такие формулировки в договорах не влияют на порядок исполнения налоговым агентом своих функций и не препятствуют получению вычета относительно НДС, уплаченному в бюджет по такому договору.
В ряде случаев российские организации обязаны удерживать из выплат иностранным компаниям не только НДС, но и налог на доходы (ст. 309 НК РФ). Если организация является одновременно налоговым агентом и по НДС, и по налогу на доходы, то налоги исчисляются следующим образом: сначала следует рассчитать и удержать НДС, а затем - налог на доходы, исключив из налоговой базы сумму НДС.
Например, российская компания оплачивает иностранной компании стоимость имущественных прав на использование разработанного сайта 100 000 евро. НДС = 100 000 *18/118 = 15 254,24 евро. Налог на доходы = (100 000 -15 254,24) * 20% = 16 949,15 евро. Суммы налогов пересчитываются в рубли по курсу на дату перечисления в бюджет (ст.45 НК РФ). Обратите внимание, что налоговая ставка на доходы иностранной организации зависит от международного соглашения об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и страной, резидентом которой является иностранный контрагент. Соглашением может быть предусмотрено освобождение доходов иностранной организации от налогообложения на территории РФ или обложение по пониженной налоговой ставке. Если же такого соглашения между государствами нет, то следует применять ставку 20%.
Согласно статье 312 НК РФ для применения освобождения от налогообложения доходов иностранной компании на территории РФ или применения пониженных ставок налога требуется документальное подтверждение:
Резидентства в стране, с которой Россия заключила международное соглашение об избежании двойного налогообложения;
Фактического права распоряжаться доходами, получаемыми по договору (в частности, подтверждение того, что контрагент не является посредником).
Подтверждающие документы должны быть предоставлены иностранной организацией налоговому агенту до даты выплаты дохода.
Ситуация 2. Предоставление органами госвласти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального, муниципального имущества, имущества субъектов РФ
При заключении договора аренды государственного или муниципального имущества необходимо обратить внимание на то, кто является арендодателем по договору. Возможны следующие варианты заключения договоров аренды:1) Арендодатель - администрация города, комитет по управлению государственным имуществом, муниципалитет или иной аналогичный орган (двусторонний договор). В этом случае арендатор признается налоговым агентом.
2) Арендодатель - администрация города, комитет по управлению государственным имуществом, муниципалитет или иной аналогичный орган, балансодержатель - унитарное учреждение (трехсторонний договор). В этом случае арендатор также признается налоговым агентом.
3) Арендодатель - муниципальное или федеральное унитарное учреждение (школа, больница, автовокзал и т.д.). Такие учреждения являются самостоятельными налогоплательщиками. Арендатор не является налоговым агентом.
4) Арендодатель - казенное учреждение. Услуги таких учреждений НДС не облагаются. Арендатор не является налоговым агентом.
Если арендатор является налоговым агентом, то он обязан рассчитать НДС в момент уплаты арендной платы. Сумма налога определяется следующим образом:
Сроки уплаты НДС в бюджет
При приобретении работ, услуг у иностранного партнера уплата налога в бюджет производится налоговыми агентами одновременно с выплатой денежных средств иностранному партнеру. Банки не примут платеж иностранцу без платежного поручения на уплату НДС в бюджет (ст. 174 НК РФ). При покупке же у иностранных организаций товаров налог подлежит перечислению в бюджет равными частями не позднее каждого 25-го числа в течение трех месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором начислен налог.Такие же сроки установлены для перечисления в бюджет НДС, начисленного в отношении арендной платы за пользование государственным / муниципальным имуществом.
На практике налоговому агенту удобнее при осуществлении любой покупки перечислять НДС в бюджет в момент оплаты по договору с иностранцем или государственным органом / муниципалитетом. Это позволит избежать технических ошибок, а значит избежать начисления пени и штрафов за несвоевременное перечисление налога в бюджет. Кроме того, период оплаты влияет на период принятия к вычету суммы НДС, уплаченной в бюджет налоговым агентом.
Счета-фактуры
Налоговый агент оформляет счет-фактуру не позднее 5 календарных дней после оплаты товаров, работ, услуг (реализация которых признается объектом обложения НДС на территории РФ) в двух экземплярах. Один экземпляр регистрируется в книге продаж, второй - в момент возникновения права на вычет в книге покупок.В строках 2, 2а, 2б счета-фактуры налоговый агент указывает реквизиты продавца / арендодателя. В строке 2б (ИНН и КПП) счета-фактуры проставляются прочерки, если продавец - иностранная организация. В строке 5 счета-фактуры в случае приобретения работ, услуг у иностранной организации налоговый агент должен указать номер и дату платежного поручения, которым перечислен НДС в бюджет.
Вычеты
Лица, которое признаются налоговыми агентами в описанных выше ситуациях, обязаны представлять в налоговые органы декларации по НДС независимо от того, являются они сами налогоплательщиками НДС или нет. При этом, налоговые агенты, являющиеся плательщиками НДС, могут принять уплаченный НДС к вычету. Агенты, не являющиеся плательщиками НДС, к вычету НДС предъявить не могут, но вправе включить сумму уплаченного НДС в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг.Обязательные условия для принятия НДС к вычету:
1) есть платежные документы, подтверждающие уплату НДС в бюджет;
2) товары (работы, услуги) для их использования в деятельности, облагаемой НДС;
3) есть счет-фактура, выписанный вами (налоговым агентом);
4) приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету. НДС к вычету можно принять в том же периоде, в котором НДС уплачен в бюджет при соблюдении прочих обязательных условий.
Пример: организация арендует помещение у муниципалитета для размещения офиса за 300 000 руб. в месяц. Сумма НДС составляет 300 000 * 18/118 = 45 762,71 руб. Доля облагаемых НДС операций составляет 5% в общем объеме выручки (п.4 ст. 170 НК РФ). 30 марта организация перечисляет в бюджет 254 237,29 руб. в счет арендной платы за март и 45 762,71 руб. в счет уплаты НДС. В бухгалтерском учете произведены соответствующие начисления арендной платы. При формировании декларации за 1 квартал организация отразит: - начисление налога к уплате в качестве налогового агента 45 762,71 руб., - сумму НДС к вычету 2 288,14 руб. (45762,71 *5%). Разница между уплаченным НДС в бюджет и НДС, принятым к вычету (43 474,57 руб.), будет учтена организацией при расчете налога на прибыль в составе расходов на аренду помещения.
Таким образом, заключая договор с иностранной организацией или органом власти (муниципалитетом) организация (предприниматель) принимает на себя дополнительные функции и обязанности. В целях планирования налоговых последствий перед подписанием договора с «необычным» контрагентом следует предварительно исследовать его статус, оценить, как повлияет его статус на расчет налогов, и запастись необходимыми документами и подтверждениями.