Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» используется для сбора и обработки информации об уплаченном или необходимым к перечислению в бюджет государства налоге. Эти суммы входят в стоимость покупаемого имущества или материальных ценностей, а также предоставленных услуг и произведенных работ. По дебету показываются суммы, относимые к покупке имущества, а по кредиту производится списание сумм, принимаемых к вычету, в корреспонденции с Дт 68.
Созданная продукция, произведенные работы или предоставленные услуги продаются покупателю не по себестоимости, а по конечной цене, которая кроме себестоимости включает также добавленную стоимость. Эта надбавка представляет собой прибыль организации, которая используется для расширения бизнеса или реализации стратегических решений. Добавленная стоимость облагается налогом на добавленную стоимость, который отображается на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям".
Он является активным, и при этом по нему учитываются следующие суммы:
- по дебету указываются суммы, которые собираются при покупке материального и нематериального имущества;
- по кредиту учитываются набранные суммы, которые потом будут предъявлены в качестве вычета.
При таком подходе на счете собирается лишь сумма налога, а сама себестоимость покупаемого имущества указывается на счетах, которые предназначены именно для этого.
| Наименование | Описание субсчета |
|
|---|---|---|
| НДС при покупке основных средств | Используется при покупке или строительстве объектов основных средств, к примеру, зданий, сооружений, оборудования или транспортных средств, а также земельных территорий |
|
| НДС при покупке нематериальных активов | Используется при покупке нематериальных активов, к примеру, программного обеспечения, патентов, авторских прав, баз данных, товарных знаков |
|
| НДС при покупке материально-производственных запасов | Используется при покупке различных материально-производственных ресурсов, в том числе полуфабрикатов, комплектующих, товаров, сырья и материалов |
Необходимо отметить, что налогообложение возникает как при покупке имущества, так и продаже собственной продукции, а потому между двумя этими операциями имеется определенная связь. Счет 19 предназначается для отображения налога по покупаемым материальным ценностям, и его можно будет использовать в качестве вычета. Он корреспондируется по Дт со счетами учета имущества. Перенос набранных сумм (Кт 19) корреспондируется с Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам", где в то же время собирается и налог по продаваемым товарам или продукции.
Нормативная база
Расчеты с государственным бюджетом в части НДС регулируются гл. 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость", Планом счетов, Постановлением Правительства РФ "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" №1137 от 26.12.2011 г.
Проводки и операции
Хозяйственные операции и мероприятия, относящиеся к этому вопросу, закрепляются на 19 счете бухгалтерского учета такими проводками, как:
- Приобретение ТМЦ
Дт 01,02,10 Кт 60 - отражается себестоимость покупаемого имущества
Дт 19 Кт 60 - указывается налог по покупаемому имуществу
Д 68 Кт 19 - указывается налог, который будет использоваться как вычет
- При продаже продукции или товаров
Дт 90 К 68 - начисляется налог при продаже
При этом если при реализации также установлен НДС, то необходимо рассмотреть формирование результата и на 68 счете. Типовые проводки могут быть представлены в следующем виде:
Дт 68 Кт 19 - 30 000 руб. (отображается НДС, предъявляемый к вычету)
Дт 90 Кт 68 - 50 000 руб. (отображается НДС, необходимый к уплате)
Результат = 50 000 руб. - 30 000 руб. = 20 000 руб. по Кт 68
Результат означает, что именно эту сумму по налогообложению добавленной стоимости необходимо перечислить в бюджет. При перечислении оформляется проводка Дт 68 Кт 51 - в назначении платежа указывается стандартная формулировка "1/3 НДС, начисленного за 3 квартал 2016 года"
Необходимо отметить, что сумма НДС по нематериальным активам или основным средствам принимаемая к вычету только в том случае, если данное приобретаемое имущество принято к учету в полном объеме.
Налог на добавленную стоимость – единственный налог, для которого Планом счетов выделен отдельный счет: 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Подробнее об НДС читайте .
Это связано с особенностью вычисления налога, который должен быть внесен в бюджет: исходя из разницы между начисленным покупателю НДС и начисленным поставщиком (или уплаченным ему). Выставленный поставщиком НДС первоначально по данным счета-фактуры (и только этого документа!) принимается к учету отдельной строкой по дебету 19 счета.
Для этой цели организация должна будет проставить следующие проводки:
- Д19 К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражение налога, указанного в счете-фактуре;
- Д19 К76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – учтен налог по транспортным и иным услугам, связанным с приобретением какого-либо товара или актива.
Причем, счетом 19 пользуются, как те компании, которые освобождены от НДС, так и те, кто является его плательщиком. Только в первом случае НДС подлежит списанию на расходы сразу, соответствующая проводка имеет вид:
- Д20 «Основное производство», 41 «Товары», 08 «Вложения во внеоборотные активы», и иные счета К19 – списан НДС по операциям, не подлежащим налогообложению.
Аналитический учет
Аналитический учет по 19 счету формируется в разрезе групп приобретаемых активов или услуг. И для этого можно открыть субсчета, в частности:
- 19.1 – для приобретаемых основных фондов;
- 19.2 – для различных материальных активов;
- 19.3 – по поступившим материалам;
- 19.4 – по нематериальным ценностям, и иные субсчета. В количестве и порядке формирования субсчетов План счетов не ставит каких-либо ограничений.
Такое разграничение по субсчетам поможет компании более точно формировать отражение полученных от поставщика или подрядчика сумм НДС.
Вообще счет 19 в бухгалтерском учете используется для отражения принятых к учету и использованных для вычета сумм налога. Причем, к вычету компания может принять налог только при одновременном соблюдении нескольких условий:
- обязательно должна быть счет-фактура, оформленная согласно Налоговому Кодексу РФ, его ст.169. Именно при наличии этого документа НДС может быть принят к учету и вычету;
- операции облагаются НДС;
- в счете-фактуре должен быть выделен НДС;
- работы, товары, активы и иные объекты, операции по поступлению которых
- облагаются НДС, должны быть приняты к учету.
Счет 19 в бухгалтерском учете предназначен для отражения обобщенной информации о суммах НДС, которые оплачивает организация-покупатель, приобретая товар у поставщика. В статье описаны основные правила использования счета 19, а также рассмотрены проводки и примеры .
Организация, приобретая у поставщика (подрядчика) товары (работы, услуги), оплачивает сумму НДС, включенную в стоимость товара и указанную в счете-фактуре. Сумму налога, который подлежит отражению в учете на основании полученных счетов-фактур, называют и учитывают на счете 19.
В случае, если приобретенный товар был использован организацией в производственных целях, то сумма «входящего» на основании корректно оформленного счета-фактуры, полученного от поставщика. Бухгалтер, отражающий факт и предъявления его к вычету, делает следующие записи:
Субсчета на 19 счете
При отражении сумм НДС по счету 19 организация может открывать субсчета в разрезе видов приобретаемых товаров:
Типовые проводки по счету 19
Счет 19 имеет широкое применение при отражении НДС по взаиморасчетам с поставщиками и подрядчиками. Кроме того, сумма НДС может быть выдела из стоимости товаров (услуг), поступивших от сторонних организаций. Данные операции отражаются такими проводками:
При возникновении особых условий сумма НДС, отраженная по счету 19, может быть скорректирована. Операции по списанию НДС со счета 19 проводятся в учете следующими записями:
Учет сумм НДС на производственных предприятиях осуществляется с использованием счетов 20, . Рассмотрим типовые проводки по отражению «входящего» НДС в организациях производственной сферы:
Пример отражения операций по счету 19
В январе 2016 года ООО «Прометей» приобрело у АО «Машиностроитель» партию товара (автозапчасти) стоимостью 154 300 руб., НДС 537 руб. В том же периоде приобретенные запчасти были реализованы ООО «Автолюбитель» по цене 241 500 руб., НДС 36 839 руб.
Отражая данные операции и определяя финансовый результат за январь 2016, бухгалтер ООО «Прометей» сделал в учете следующие записи:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 41 |
НДС представляет собой федеральный косвенный налог, который входит в стоимость товара, продукции, услуги. Продавец уплачивает налог в бюджет после реализации продукции. В данной статье мы разберем бухгалтерский счет 19, основные проводки и практические примеры.
Плательщики НДС
Круг лиц, уплачивающих НДС, достаточно обширен. К ним причисляют организации, ИП на общей системе налогообложения, субъекты, занимающиеся ввозом товара на территорию РФ.
Помимо указанных лиц, плательщиками налога признаются и иные субъекты:
- Представители зарубежных компаний, если они осуществляют свою деятельность в пределах РФ.
- Некоммерческие организации, бюджетные, профсоюзные учреждения, если в процессе их деятельности происходит реализация.
- Органы власти и местного самоуправления.
- Налоговые агенты, то есть лица, приобретающие товар у иностранных лиц, получающие в аренду муниципальное имущество и прочие субъекты, действующие в соответствии с принятыми положениями статьи 161 НК РФ. Обязанность по начислению и дальнейшей уплате налога возникает у них даже в тех ситуациях, если они сами не признаны плательщиками НДС.
Однако не все организации и ИП должны обладать статусом плательщиков налога. К ним не относятся следующие категории юр. и физ. лиц:
- применяющие льготные режимы налогообложения, такие как ЕНВД, УСН, ЕСХН, патентную систему;
- занимающиеся реализацией товара, освобожденного от начисления НДС (в этот перечень включаются мед. товары, услуги социальные, а также в сфере образования, медицины, культуры, реализация монет из драг.металлов, реализация продукции религиозной направленности, банковские операции и прочие);
- получившие освобождение от статуса плательщика НДС субъекты, если общая сумма реализации за предыдущие 3 месяца менее 2 000 000 рублей;
- участники проекта «Сколково».
Исключение составляет ввоз товаров на таможенную территорию РФ. В таких случаях НДС уплачивают все лица вне зависимости от их статуса и применяемого режима налогообложения.
Принятие НДС к учету
Организации и ИП, признанные плательщиками НДС, при поступлении товаров, цена которых включает налог, учитывают НДС на отдельном счете 19. То есть при определении себестоимости закупа продукции косвенные налоги, в том числе и НДС, не учитываются.
НДС, отраженный на 19 счете, впоследствии принимается к вычету при расчете общей суммы налога. Но сделать это возможно лишь при наличии верно оформленных первичных документов ― счета-фактуры. В иных ситуациях сумма по входному налогу увеличивает затраты плательщика, но не участвует в уменьшении итоговой суммы НДС.
Те организации и ИП, не признающиеся плательщиками НДС, 19 счет могут не использовать, а сразу относить стоимость приобретенных ценностей на общую сумму поступления товара.
Счет 19 при раздельном учете
Нередко организации и ИП в ходе своей деятельности сталкиваются с необходимостью одновременного применения как облагаемых, так и необлагаемых налогом операций. В таких случаях с целью уменьшения предполагаемой налоговой нагрузки стоит использовать раздельный учет НДС. В учетной политике фиксируется порядок применения.
Раздельный учет необходим также и тем субъектам, которые одновременно находятся на нескольких режимах налогообложения, например, на ЕНВД и общей системе.
При раздельном учете, в зависимости от вида товара (продукции, услуги), к счету 19 открываются следующие субсчета, позволяющие в дальнейшем классифицировать входной налог по группам.
Таблица. Субсчета к счету 19, порядок учета
| Субсчет | Наименование субсчета | Для чего используется |
| 19 ― 1 | НДС по товарам/услугам для налогооблагаемых операций | НДС, принимаемый далее к вычету в полной стоимости, используется исключительно в налогооблагаемых операциях |
| 19 ― 2 | Входной НДС по операциям, освобожденным от налогообложения | НДС, к вычету налогоплательщиком не принимаемый |
| НДС по приобретенным ценностям, подлежащий впоследствии к распределению. | Используется в случаях, когда невозможно сразу определить, в каком виде деятельности будет принимать участие товар, услуга |
Третья группа по НДС к учету появляется в случаях, если расходы признаны общими, и нет возможности отнести их к конкретному виду деятельности в дальнейшем. При составлении пропорционального отношения по товарам, использующимся в операциях обоих видов, учитывается вся реализация, в том числе и реализация ОС, ценных бумаг и прочие.
НК РФ содержит и положения, позволяющие не вести раздельный учет при определенных обстоятельствах. Возникают они в случае, если доля расходов, принимающих непосредственное участие в дальнейшем в необлагаемых НДС операциях, не превышает порог в 5% от общей величины расходов (ст. 170, п. 4 НК РФ). В таких ситуациях допускается принять налог к вычету полностью.
Игнорирование требований законодательства о необходимости ведения раздельного учета НДС с использованием бухгалтерского счета 19 может привести к отказу при определении вычета по налогу, кроме того, к запрету на последующее отнесение этих сумм в расходах при определении прибыли (НДФЛ).
Порядок уплаты НДС: проводки
Согласно законодательству, в бюджет уплачиваются суммы налога после реализации товаров, то есть предъявления счетов ― фактур покупателям. Выделенный в документе НДС и подлежит уплате по итогам налогового периода (квартала), отражается по счету 68 (субсчет НДС) при формировании операции по реализации.
При этом налогоплательщик вправе уменьшить образовавшиеся суммы к уплате на размер входного налога, который учитывается на счете 19. Это относится лишь к НДС по товарам, впоследствии участвующим в налогооблагаемых операциях или подлежащим распределению.
Пример. Торговая организация, признанная плательщиком НДС, приобрела товары для последующей перепродажи на сумму 180 000 рублей (в том числе НДС 18%). Товары реализованы в налоговом периоде. Сумма в документах, выставленных покупателям, составила 240 000 рублей (в том числе НДС 18%). Какую размер налога стоит перечислить в бюджет по итогам проведенных операций?
Дт 41 Кт 60 (152 542 рублей) ― поступление товара без учета НДС
Дт 19 Кт 60 (27 458 рублей) ― выделена сумма входного налога при поступлении товара
Дт 62 Кт 90-1 (240 000 рублей) ― отражена выручка по отгруженной продукции
Дт 90-3 Кт 68 (36 610 рублей) ― начислен НДС к уплате
Дт 68 Кт 19 (27 458 рублей) ― налог к вычету
Дт 51 Кт 68 (9 152 рубля) ― перечислен НДС в бюджет
Если счет-фактура с предъявленным покупателям суммой налога выставляется субъектами, освобожденными от уплаты НДС, то они обязаны перечислить указанную сумму в бюджет. Но принять к вычету входной НДС не могут. Такая возможность имеется лишь у признанных плательщиков налога.
Счет 19 в бухгалтерском учете обозначается как Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Этот счет предопределяется для отражения совокупной информации по НДС , которая оплачивается предприятием в случае приобретения услуг, ценностей, продукции, работ.
Счет 19 является контрпассивным (активным) счетом . Контрпассивный расчет в бухгалтерии используют для регулировки показателей основных пассивных разделов. В данной ситуации строка 19 регулирует 68 строку баланса «Расчеты по налогам и сборам», тем самым уменьшая итоговый платеж, который подлежит уплате в бюджет.
Структура счета 19 относится к активному разделу баланса. Исходя из структуры активного раздела, сальдо данных счетов будет отражаться в дебете, а следовательно увеличивать его, тем самым уменьшая сумму по кредитам.
Нормативное регулирование
В целом бухгалтерский учет регулируется на законодательном уровне. Создано достаточно большое количество законодательных актов и нормативных документов. Для учета и регулировки финансовой отчетности в области бухгалтерской деятельности предоставляется ряд законопроектов. Основными из них являются Федеральные законы, Положения Министерства финансов, Методические указания по бухгалтерскому учету, Рекомендации по организации и ведению бухгалтерского учета.
Из предоставленного списка установленных актов основное ведение бухгалтерской документации полагается на Законе о бухгалтерской отчетности, Положении о бухгалтерской отчетности от 1998 г., Плане счетов бухгалтерского учета и Положении об учетной политике организации.
Указанные документы разрешают предприятию выбирать варианты оценки и учета в зависимости от установленной политики и отраслевой деятельности.
Налоговый кодекс предусматривает определенное количество условий для принятия НДС к вычету
. Данные условия являются общими:
- Приобретенные товары должны быть использованы в производственных операциях предприятия, которые облагаются НДС.
- Приобретение товаров или услуг должно быть учтено на балансе предприятия.
- Организация обязательно должна быть наделена счетом-фактурой от поставщика товара, где НДС выделяется отдельной строкой.
- При пересечении государственной границы НДС должен уплачиваться на таможне.
В некоторых случаях для принятия НДС к вычету следует выполнить дополнительные условия или не соблюдать некоторые общие. Налоговым кодексом не предусмотрена статья, в какой именно период должен произойти вычет НДС. Даты между отгрузкой и непосредственной покупкой товара могут различаться, так как данное условие может предусматриваться заключенным договором между организациями. Соответственно, предприятие имеет право сделать вычет по НДС на основе счета-фактуры до того, как товар перейдет в его собственность.
Сумма налога на добавленную стоимость принимается к вычету, если:
- Поставщик выставляет сумму по приобретенным у него товарам.
- Фирма оплатила налог при пересечении границы на таможне.
- Был уплачен налог в бюджет за товары, от которых отказался покупатель.
- Сумма предоплаты была получена до отгрузки товара.
- Подрядными предприятиями было проведено капитальное строительство основных средств или их ликвидация.
- Уплата НДС в бюджет произошла при выполнении строительных работ в интересах предприятия.
- Оплата произведена налоговыми агентами.
- Оплата была произведена на или командировки.
- Сумма налога была внесена при экспортных операциях.
- Сумма налога в качестве вклада в уставный капитал от акционера предприятия.
- Стоимость, которая имеет разницу в сумме налога до и после отгрузки товара.
В налоговом кодексе существует единичное количество случаев, когда налог на добавленную стоимость не принимается к вычету, а включает в себя первоначальную стоимость продукции, работ и услуг:
- Если приобретенная продукция используются в производстве других товаров, где предприятие освобождается от выплаты НДС;
- Если организация, которая приобретает товары, не является плательщиком НДС;
- Если для осуществления операций специально приобретаются товары, которые не облагаются налогом на добавленную стоимость;
- Если приобретенные товары используют для операции за рубежом.
Для того чтобы осуществить правильное ведение хозяйственной деятельности предприятия, выявить показатели контроля и анализа финансовой отчетности, следует придерживаться определенной структуры построения счетов. Счет 19 (Налог на добавленную стоимость) включает в себя несколько субсчетов :
- 19.1 — по закупке OC (основных средств) — учитывает итоговую сумму отчисления при приобретении или ремонте основных средств;
- 19.2 — по закупке нематериальных фондов — свидетельствует об оплате налога за купленные нематериальные активы;
- 19.3 — по закупке материально-производственных запасов — отражает уплаченную сумму налогового отчисления в бюджет за приобретение запасов (cырье, материалы, полуфабрикаты);
- 19.4 — НДС при импорте или экспорте.
Примерная форма составления структуры счетов предусмотрена утвержденным Положением Министерства финансов. Структура счета может изменяться в соответствии с отраслевой принадлежностью предприятия. В зависимости от того, какую деятельность ведет организация и есть ли у нее иностранные партнеры, структура и субсчета по налогу на добавленную стоимость будут корректироваться.
Основные хозяйственные операции и проводки
Проводки по налогу на добавленную стоимость приобретенных ценностей проводятся как по дебету, так и по кредиту. Для начала рассмотрим проводки по дебету:
- Д 19 К 60 – поступление денежных средств от поставщика с учетом его счета-фактуры;
- Д 19 К 76 – поступление денежных средств от сторонней организации.
Проводки по кредиту проводятся на основании других хозяйственных операций:
- Д 08 К 19 – увеличение стоимости объекта ОС при условии не принимаемого к вычету входящего НДС;
- Д 20, 23 ,29 К 19 – отражение списания налога по приобретенным работам или услугам, которые не облагаются;
- Д 68 К 19 – НДС к вычету;
- Д 91 К 19 – отражение списания НДС по внереализационным доходам.
Оформление
Оформление счета 19 бухгалтерского баланса подразумевает под собой правильную структуру и включение всех факторов производства . Кодировка счета и его правильное название определяется Планом счетов, утвержденным Министерством финансов. Также существует инструкция по применению Плана счетов, утвержденная тем же законодательным органом.
Все предприятия обязаны соблюдать типовую структуру
, кроме тех предприятий, которые являются бюджетными или занимаются банковской деятельностью.
Правильное оформление счета предполагает качественный анализ финансовых дел и прозрачность бухгалтерской отчетности. Для такого оформления счета ведется аналитический и синтетический учет, которые помогают произвести правильный расчет по установленной в инструкции форме.
Начальный этап оформления данной операции состоит из оплаты налога покупателем в зависимости от стоимости приобретенного товара и установленной налоговой ставки. Поставщик в пятидневный срок обязан выставить счет-фактуру . Период, с которого начинается исчисление, определяется датой отгрузки товара.
Все операции, проведенные по данному счету, обязательно должны отражаться в бухгалтерской отчетности. Если по каким-либо причинам товар не облагается налогом, в соответствующей строке ставится запись «Без НДС».
Как закрыть счет и почему он может не закрываться
Для того чтобы закрыть счет, выполняется списание накопленных сумм по дебету в кредит. Счет можно закрыть при возмещении налога на добавленную стоимость из бюджета, списании НДС на приобретенные активы в необлагаемых операциях, списании НДС в издержки в случае непоступления счета-фактуры от поставщика или его утраты.
Предприятия, которые работают по упрощенной системе налогообложения, включают НДС в стоимость приобретенной продукции. В случае с УСН НДС не отражается в счете 19, что усложняет расчеты налога при переходе на общую систему налогообложения. Финансовые аналитики все же рекомендуют вести учет налога, а в дальнейшем отчислять (списывать) его в соответствии с правилами Налогового кодекса.