Распределение расходов основного вспомогательного производства. Особенности учета и распределения затрат вспомогательных производств

Крупные предприятия кроме основного производства имеют в своей структуре и вспомогательные. Эти подразделения играют важную технико-организационную роль, а их издержки влияют на себестоимость единицы основной продукции. Чтобы определить себестоимость готовой продукции предприятия, сначала нужно провести калькуляцию работ или услуг вспомогательных производств. Для этого бухгалтеру нужно в течение месяца правильно вести учет вспомогательных производств, а потом грамотно распределять их затраты между основными изделиями.

Понятие и виды вспомогательных производств

Вспомогательные производства – это часть производственного процесса в виде внутреннего структурного подразделения для обслуживания других производств.

Главное предназначение – поддержка бесперебойной работы основного производства с минимумом затрат на его функционирование. То есть предприятию выгоднее самому содержать такие дополнительные службы и хозяйства, чем пользоваться услугами сторонних организаций.

Основные характеристики вспомогательного производства:

Не производят основную продукцию;
Могут изготавливать полуфабрикаты для передачи в основные цеха или реализации на сторону;
Услуги или ресурсы в другие подразделения они передают по себестоимости или трансфертной цене;
Излишки продукции вспомогательных подразделений могут быть проданы другим организациям по реализационным ценам.

Виды вспомогательных подразделений:

Ремонтно-механические мастерские – цеха, конструкторские бюро или подразделения, занимающиеся ремонтом зданий (сооружений) с их коммуникациями, оборудования, инструментов;
Транспортное подразделение – автомобильный парк из легковых, грузовых и специальных машин, железнодорожные составы, самолеты, вертолеты, морские и речные суда или гужевой (с использованием животных) транспорт предприятия, а также конвейеры, роботы, трубопроводы, заправки, мойки, задействованные в производственном снабжении и сбыте продукции, в том числе транспорт, используемый для перемещения грузов внутри цехов;
Энергетические хозяйства – подразделения, занимающиеся производством и транспортировкой разной энергии и воды (электрические подстанции, высоковольтные подстанции, котельные, компрессорные, паросиловые цеха, водонасосные станции, подстанции инертных газов и кислорода, телефонные станции, спеццеха по ремонту энегрооборудования);
Службы по эксплуатации холодильных установок – холодильные и морозильные камеры, шкафы, витрины, бонеты, льдогенераторы, обеспечивающие сохранность скоропортящихся продуктов, а также их подразделения по их диагностике и ремонту;
Возведение временных не титульных сооружений – подразделения, обеспечивающие функционирование строительных площадок (возведение без фундамента жилья для строителей, ограждений, душевых, туалетов, хозяйственных помещений для хранения строительных инструментов, полевые кухни и т.п.).

Насколько большими будут эти производства, зависит от отраслевой принадлежность и потребностей предприятия.

Вспомогательное производство может стать основным, если его доля в объеме реализации (выручке) существенно возрастет.

Учетно-аналитическая типизация вспомогательных производств

Затраты вспомогательных производств становятся частью совокупных затрат организации. Для эффективного управления затратами важно постоянно анализировать вспомогательные структурные подразделения по таким критериям:

Что именно производит вспомогательное производство?
Что входит в его затраты?
Как структурируются эти затраты?
Является ли данное вспомогательное производство безубыточным?
Какой уровень рентабельности имеет каждый вид вспомогательной продукции (работ, услуг)?
Как можно сократить удельные затраты вспомогательных подразделений без ухудшения качества продукции, работ или услуг?

В зависимости от процесса калькуляции себестоимости продукции принято различать такие типы:

Простые (парокотельная, компрессорная, энергоцех) – в них технологический цикл длится один период и выпускается однородная продукция. Фактическая себестоимость определяют путем деления совокупных затрат на общий объем произведенной продукции или выполненных работ;
Сложные (ремонтное, транспортное, инструментальное хозяйство) – в них изготовляют много видов продукции (услуг), а производственный процесс – это последовательность нескольких разнообразных технологических операций. Калькуляционной единицей выступает как единица готовой продукции, так и отдельный заказ.

Бухгалтерский учет затрат вспомогательных производств

В учете все затраты вспомогательных цехов делятся на группы:

Прямые – относятся непосредственно на конечный продукт подразделения в момент возникновения (счет 23);

Косвенные – общецеховые или общезаводские затраты, касающиеся многих подразделений и видов продукции (работ, услуг). Они подлежат накоплению в течение месяца на отдельных счетах и распределению во время калькуляции (счета 25 и 26).

Отечественное бухгалтерское законодательство позволяет предприятиям самостоятельно разделять возникающие затраты на прямые и косвенные (накладные). Но порядок такого группирования для целей бухгалтерского учета закрепляется в учетной политике компании.

План счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н; в редакции от 08.11.2010 г.) выделяет для этих целей счет 23 «Вспомогательные производства». Это счет активный, калькуляционный. По дебету отражаются понесенные затраты, а по кредиту – выход продукции (работ, услуг).

На счете 23 затраты накапливаются в разрезе отдельных вспомогательных производств. То есть для синтетического учета затрат каждого вспомогательного производства открывается свой субсчет. Хотя типовые субсчета предусмотрены в Плане счетов, но организация вправе их дополнять и расширять, учитывая свою специфику.

Аналитический учет осуществляется по каждому виду услуг (работ).

В дебете счета 23 информация накапливается так:

Прямые расходы (с кредита счетов 10, 70, 69…);
Распределенные косвенные расходы, относящиеся к вспомогательным цехам (с кредита счетов 25, 26);
Потери от брака (с кредита счета 28).

Учтите: При расчете цеховой себестоимости продукции вспомогательных производств в косвенных расходах могут отражаться только общепроизводственные (Дт 23 – Кт 25). Тогда понесенные общехозяйственные расходы будут распределены между отдельными видами основной продукции предприятия (Дт 20 – Кт 26).

Остаток на счете 23 свидетельствует о наличии незавершенного производства.

Особенности учета общепроизводственных затрат вспомогательных производств

Распределение общепроизводственных затрат проходит в несколько этапов:

Выбирается объект калькуляции для отнесения затрат;
Определяются и накапливаются распределяемые затраты;
Выбирается распределительная база;
Производится распределение затрат путем математических расчетов;
Операция отражается на счетах бухучета.

В качестве базы распределения берется показатель, лучше всего характеризующий специфику отдельного подразделения. Эту базу нельзя часто менять, потому что она лежит в основе учетной политики.

Возможные варианты базы распределения:

Для трудоемких производств: время (человеко-часы) работы основных работников или их зарплата;
Для энергоемких производств: время (машино-часы) работы производственного оборудования;
Для материалоемких производств: стоимость использованного сырья и материалов;
Универсальные базы: объем (в натуральных единицах или в рублях) производства или сумма прямых затрат.

Допускается распределение с использованием условных коэффициентов (сметных ставок).

Отнесение затрат вспомогательных производств на себестоимость основной продукции

Включение затрат вспомогательных хозяйств в основные подразделения осуществляется пропорционально объему предоставленных ими услуг.

Доля услуг для конкретного цеха рассчитывается так:

Объем услуг, предоставленный конкретному основному производству / Общий объем услуг вспомогательного цеха

Для фактического отнесения затрат используют один из трех методов:

«Прямое распределение» – всю стоимость услуг сразу включают в затраты основных цехов без учета взаимных услуг между разными вспомогательными подразделениями. Самый простой метод, применимый в ситуации, когда отдельные производства мало сотрудничают между собой.

«Последовательное (повторное) распределение» – поэтапное распределение затрат между основными, вспомогательными и обслуживающими цехами, длящееся до тех пор, пока сумма затрат вспомогательных цехов становится настолько маленькой, что нет смысла в ее дальнейшем распределении. Эти мизерные остатки списываются на затраты основных цехов. Данный метод является более трудоемким, но более точным. Используется, когда нельзя игнорировать взаимные услуги вспомогательных и обслуживающих цехов.

Дт 23/один определенный субсчет – Кт 23/другой определенный субсчет,

Дт 20/определенный субсчет – Кт 23/определенный субсчет;

«Система уравнений» – распределение затрат с использованием положений теории рядов. Метод по принципу похож на повторное распределение, но требует использования специального программного обеспечения для формирования системы математических связей.

Выбор метода отнесения затрат вспомогательных подразделений на себестоимость основной продукции определяется в рамках управленческого учета. Главное условие – логичное обоснование всех расчетов и документальное закрепление в учетной политике и в положении о калькуляции.

Для вспомогательных производств характерны следующие особенности:

1) Продукция (работы, услуги) вспомогательных производств, как правило, потребляется внутри предприятия. В то же время часть продукции (работ, услуг) вспомогательных производств может реализовываться сторонним организациям и физическим лицам.

2) В тех случаях, когда продукция (работы, услуги) потребляются внутри предприятия, в состав затрат не включаются общехозяйственные расходы. При продаже продукции (работ, услуг) на сторону соответствующая доля общехозяйственных расходов включается в фактическую себестоимость, а следовательно, и в цену.

3) Взаимное потребление услуг одних вспомогательных цехов другими вспомогательными цехами. Например, транспортный цех получает услуги паросилового цеха (теплоэнергию), одновременно оказывая услуги этому цеху в виде доставки топлива. В таких случаях исчисление фактической себестоимости встречных услуг представляет определенную сложность: чтобы определить себестоимость пара, произведенного цехом, необходимо знать себестоимость потребленных этим цехом услуг транспортного цеха и наоборот. В таких случаях в целях упрощения расчетов допускается оценка встречных услуг по фактической себестоимости предыдущего месяца либо по плановой себестоимости отчетного месяца.

Распределение услуг между цехами-потребителями осуществляется следующим образом: общая сумма затрат вспомогательного цеха (с учетом изменений остатков незавершенного производства, если они имеют место) делится на количественные объемы произведенной продукции (работ, услуг). Полученный результат представляет собой себестоимость единицы продукции (работ, услуг). Себестоимость единицы умножается на количество продукции (работ, услуг), отпущенное потребителям.

Как уже отмечалось, для учета затрат вспомогательных производств используется калькуляционный счет 23 «Вспомогательные производства». В зависимости от количества вспомогательные цехов на предприятии к данному счету открывается соответствующее количество субсчетов.

Порядок учета и списания затрат вспомогательных производств аналогичен порядку учета затрат основного производства: по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются основные затраты, т.е. затраты, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг вспомогательным цехом, и накладные расходы, т.е. затраты, связанные с обслуживанием и управлением вспомогательных производств. На счет 23 «Вспомогательные производства» списываются также потери от брака, допущенные в этих производствах. По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости выпущенной вспомогательными производствами продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Списание сумм фактической себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств в зависимости от потребителей отражается по дебету счетов:

20 "Основное производство" – при потреблении работ, услуг в качестве основных затрат на производство;

25 "Общепроизводственные расходы" – при потреблении работ, услуг основными и вспомогательными цехами в качестве расходов по обслуживанию производства и управления;

29 "Обслуживающие производства и хозяйства" – при потреблении работ, услуг этими подразделениями;

43 "Готовая продукция" – при изготовлении продукции, предназначенной для продажи либо для собственных нужд;

90 "Продажи" – при выполнении работ, услуг для сторонних организаций;

23 "Вспомогательные производства" – при потреблении встречных работ, услуг и др.

Аналитический учет затрат вспомогательных производств ведется в ведомостях по каждому виду производств (цеху).

Вспомогательным называется производство , которое обслуживает основное производство, обеспечивая необходимые условия для его нормальной работы (электросиловое и паросиловое хозяйства; водоснабжение; компрессорные установки; тарные, ремонтные, инструментальные цехи и др.).

Для учета затрат вспомогательных производств используют активный калькуляционный счет 23 "Вспомогательные производства". Порядок учета затрат в целом совпадает с порядком учета в основном производстве. По дебету этого счета в течение месяца отражаются как прямые, так и косвенные затраты.

Списание фактической себестоимости продукции, выполненных работ и оказанных услуг вспомогательных производств осуществляют с кредита счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов:

20 "Основное производство" - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству или основному виду деятельности;

90 "Продажи" - при выполнении работ и услуг для сторонних предприятий и др.

Аналитический учет затрат на производство осуществляется по видам вспомогательных производств (котельная, тарный цех, ремонтно-механический, транспортный цех и др.) по видам продукции (работ, услуг) и статьям калькуляции. Номенклатура калькуляционных статей расходов отличается от общепринятой в зависимости от вида и технологических особенностей того или иного вспомогательного производства.

В простых вспомогательных производствах , вырабатывающих однородную продукцию (заводские электростанции, водопроводные, парокотельные, компрессорные станции, транспортные цехи и др.), учет затрат осуществляется только в разрезе статей без подразделения по видам продукции или услуг, поскольку вырабатывается только один вид продукции. В таких производствах себестоимость единицы продукции определяется путем деления всех затрат на количество выработанной продукции.

В сложных вспомогательных производствах , вырабатывающих разнородную продукцию (инструментальный цех, ремонтно-механический цех, модельный цех и др.), учет затрат осуществляется в разрезе отдельных заказов, видов продукции, выполняемых работ и статей расходов.

По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяют пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения: при производстве электроэнергии - кВт ч; пара - т; сжатого воздуха - 1000 м3, воды - м3, холода - 1000 кал, для транспорта - тонна-километр и др.

Продукция вспомогательных производств калькулируется по фактической цеховой себестоимости.

Стоимость изготовленных изделий для собственного потребления и внутризаводских работ и услуг, выполняемых одними цехами для других цехов, определяется, как правило, исходя из фактической суммы основных (прямых). затрат и общепроизводственных расходов.

Взаимные услуги цехов вспомогательных производств оцениваются, как правило, по плановой себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца. По мере определения фактической себестоимости продукции, работ и услуг образовавшаяся разница относится на соответствующие счета пропорционально количеству отпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

В себестоимость выпускаемой на сторону продукции вспомогательных производств включается соответствующая доля общехозяйственных расходов.

Учет общепроизводственных расходов

Общепроизводственные (цеховые) расходы - это затраты на содержание, организацию и управление производствами (основное, вспомогательное, обслуживающее).

К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Д25 К02,05,10,21,60,76,70,69… Учтена сумма общепроизводственных расходов.

Расходы, учтенные на собирательно-распределительном счете 25, в последний день истекшего месяца списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Порядок распределения организация устанавливает самостоятельно (например, пропорционально прямым затратам производства или величин зарплаты сотрудников производства).

Установленный порядок распределения затрат закрепляется в учетной политике.

Хозяйственные операции:

Д20 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью основного производства

Д23 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства

Д29 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в ведомостях учета затрат цехов (форма №12), которые заполняются на основе первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, зарплаты, услуг вспомогательных производств и т.д.

Учет общехозяйственных расходов

Общехозяйственные (административно-управленческие) расходы - расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом.

К ним относятся: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются по дебету собирательно-распределительного счета 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Хозяйственные операции:

Д26 К02,05,10,21,60,76,70,69… Учтена сумма общехозяйственных расходов.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в ведомостях учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (форма №15), которые составляют на основании первичных документов и разработочных талиц.

Общехозяйственные расходы списываются в зависимости от способа формирования себестоимости.

Если готовая продукция учитывается по полной производственной себестоимости , то расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства, 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если вспомогательные и обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Порядок распределения общехозяйственных расходов на основное, вспомогательное и обслуживающее производство организация устанавливает самостоятельно в учетной политике (например, пропорционально прямых затрат этих производств).

Если используется сокращенная себестоимость , то расходы со счета 26 сразу списываются на субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Счета 25 и 26 в конце месяца закрываются и сальдо не имеют.

Организации, оказывающие услуги посреднического характера: агенты, брокеры, дилеры, комиссионеры на 26 счете указывают все свои расходы. Учет по счету 20 «Основное производство» не ведут.

Учет брака в производстве

Браком считаются изделия и полуфабрикаты , которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам. В зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов, брак делят на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Неисправимым (окончательным) браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. Такие изделия реализуют по ценам возможного использования или используют в качестве вторичного сырья для переработки на другие виды продукции.

При выявлении брака делаются соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки.

Неисправимый брак, кроме того, оформляется актом о браке или ведомостью о браке, в которой фиксируется несколько фактов брака.

В акте указываются характеристика брака, его причина, количество забракованной продукции, виновник брака; себестоимость брака; суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц; потери от брака; отметки цеха-получателя или склада о приемке забракованной продукции.

Акт составляется работником отдела технического контроля, мастером и начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. Акт утверждается руководителем организации, который принимает решение о порядке списания потерь от брака, - за счет виновных лиц или за счет производства.

Учет потерь от брака ведется на активном счете 28 «Брак в производстве». Аналитический учет потерь от брака ведется в каждом цехе, по видам забракованной продукции и статьям расходов.

Синтетический учет потерь от брака ведется на активном счете 28 "Брак в производстве". По дебету этого счета отражаются затраты по исправлению частичного брака (с кредита счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.), а также себестоимость окончательного брака (с кредита соответствующего счета производства). Потери от брака списываются с кредита счета 28 "Брак в производстве" в дебет различных счетов в зависимости от причин брака и порядка возмещения потерь:

Счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - если брак произошел по вине рабочих;

Счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - если брак произошел по вине поставщиков недоброкачественных сырья и материалов;

Счета 10 "Материалы" - на стоимость забракованных изделий по цене возможного использования;

Соответствующего счета производства - если невозмещенные потери от брака относятся на себестоимость готовой продукции.

Аналитический учет потерь от брака ведут в разрезе цехов, по видам забракованной продукции и статьям расходов.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство науки и образования Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«Рязанский Государственный Радиотехнический Университет»

Кафедра экономического анализа и учета

Курсовая работа по дисциплине: «Бухгалтерский управленский учет»

На тему: «Особенности учета и распределения затрат вспомогательного производства»

Выполнила:

студентка группы 1712

Коровина Анна Сергеевна

Проверила:

доцент, к.э.н.

кафедры экономического анализа и учёта

Скрипкина Ольга Викторовна

Рязань 2014

Введение

1. Основные методические подходы к учету затрат вспомогательного производства

1.1 Особенности, характер и виды вспомогательных производств

1.2 Классификация затрат вспомогательного производства

2. Особенности учета затрат вспомогательного производства

2.1 Ведение аналитического и синтетического учета на счете 23 «Вспомогательное производство»

2.2 Распределение затрат вспомогательного производства

3. Современные подходы к управлению затратами вспомогательного производства

3.1 Контроль за затратами вспомогательного производства

3.2 Автоматизация учета затрат вспомогательного производства

Заключение

Список используемых источников

Введение

Вспомогательные производства - это такие производства, которые обслуживают основные отрасли в порядке выполнения для них определенных работ или оказания услуг. К ним относятся: ремонтные мастерские, автомобильный транспорт, электроснабжение, водоснабжение, теплоснабжение, газоснабжение, гужевой транспорт, возведение временных (не титульных) сооружений, холодильные установки. Их продукцией являются работы и услуги, потребляемые в основных производствах либо в прочих сферах деятельности (строительстве, социально-бытовым обслуживании). В отдельных случаях вспомогательные производства оказывают услуги и выполняют работы на сторону. Кроме выполнения работ и услуг вспомогательные производства могут изготавливать продукцию в виде дисков, катков, запасных частей, инвентаря.

Характерная особенность вспомогательных производств состоит в том, что они организуются для обслуживания других отраслей и производств. Например, ремонтные мастерские выполняют работы по ремонту техники, автотранспорт оказывает услуги практически всем производствам и отраслям организации.

В связи с этим своевременное обеспечение основного производства продукцией и услугами вспомогательных производств - важное условие увеличения выпуска и повышения качества конечной продукции.

Актуальность темы данной курсовой работы определена в первую очередь объективно значительной ролью изучения формирования затрат вспомогательных производств, так как они находят свое отражение в себестоимости производимой продукции, выполняемых работ, оказанных услуг. Себестоимость продукции - один из наиболее важных экономических показателей, характеризующих издержки предприятия, связанные с производством и реализацией его продукции. Снижение себестоимости продукции - источник роста рентабельности организаций, показатель финансового роста предприятия.

Цель данной курсовой работы состоит в том, чтобы на основании исследования литературных источников изучить производственный учет вспомогательных производств.

Для достижения названной цели в работе решены следующие задачи:

· рассмотрена сущность, содержание и объекты производственного учета во вспомогательных производствах;

· исследована себестоимость, классификация и группировка затрат во вспомогательных производствах;

· изучена нормативная правовая база, регулирующая производственный учет во вспомогательных производствах (по видам вспомогательных производств);

· рассмотрен первичный учет затрат во вспомогательных производствах;

· изучена организация аналитического учета затрат во вспомогательных производствах;

· изучена организация синтетического учета затрат во вспомогательных производствах.

Предметом курсовой работы является производственный учет во вспомогательных производствах (по видам вспомогательных производств).

1. Основные методические подходы к учету затрат вспомогательного производства

1.1 Особенности, характер и виды вспомогательных производств

Во многих организациях помимо структурных подразделений, непосредственно выпускающих продукцию, имеются также подразделения, выполняющие функции вспомогательных, занятых обслуживанием основного производства, затраты этих производств учитываются обособленно на счете 23 «Вспомогательные производства».

Обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и другими);

Транспортное обслуживание;

Ремонт основных средств;

Изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

Добыча камня, гравия, песка и других нерудных материалов и т.д.

Эти производства относятся к вспомогательным только в том случае, если данный вид деятельности не является основным.

Для вспомогательных производств характерны следующие особенности:

20 "Основное производство" - при потреблении работ, услуг в качестве основных затрат на производство;

25 "Общепроизводственные расходы" - при потреблении работ, услуг основными и вспомогательными цехами в качестве расходов по обслуживанию производства и управления;

29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - при потреблении работ, услуг этими подразделениями;

43 "Готовая продукция" - при изготовлении продукции, предназначенной для продажи либо для собственных нужд;

90 "Продажи" - при выполнении работ, услуг для сторонних организаций;

23 "Вспомогательные производства" - при потреблении встречных работ, услуг и др.

При распределении затрат сложных вспомогательных производств предварительно оценивают остатки незавершенного производства. Порядок их оценки такой же, как и в основном производстве, за исключением некоторых упрощений. В частности, прямые затраты в незавершенном производстве допускается исчислять по укрупненным нормативам, распределять общепроизводственные расходы - пропорционально заработной плате производственных рабочих. Продукция и работы, сданные по частично выполненным заказам, оцениваются по плановой себестоимости, а фактическая себестоимость определяется после выполнения всего заказа.

Затраты, относящиеся к сданной продукции, работам и услугам, распределяются по потребителям согласно выполненным заказам или пропорционально количеству отпущенной продукции (оказанных услуг, выполненных работ).

Вспомогательное производство подразделяют:

1) по видам и функциям:

· на инструментальное,

· ремонтное,

· транспортное,

· по переработке сельскохозяйственной продукции и т.д.;

2) по однородности выпускаемой продукции:

· на производство по выпуску однородной продукции,

· производство по выпуску разнородной продукции (в том чис-ле остатки незавершенного производства);

3) в зависимости от характера технологического процесса:

· на массовое производство,

· серийное производство,

· индивидуальное производство.

Таким образом, можно сказать, что учет затрат вспомогательного производства является неотъемлемой частью управленческого учета любой организации.

1.2 Классификация затрат вспомогательного производства

Основной целью деятельности организации является получение максимальной прибыли. Затраты организации непосредственно влияют на формирование объема прибыли. Чем меньше себестоимость производимой продукции, тем более конкурентоспособна организация, доступней продукция для потребителя и тем ощутимее экономический эффект от ее продажи. Поэтому в условиях рыночной экономики процесс формирования себестоимости продукции занимает центральное место в управленческой деятельности.

Формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма организации.

От эффективного управления затратами будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Учет издержек производства и калькулирование себестоимости продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими организациями номенклатуры продукции и свободных цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции, вырабатываемой в организациях.

Затраты на производство разнородны по составу, экономическому назначению, удельному весу в их общей сумме, роли в изготовлении и реализации продукции, зависимости от объема производства. Это вызывает необходимость группировки затрат по определенным признакам.

К накладным относятся затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства. Накладные расходы подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные. Величина этих затрат зависит от структуры управления подразделениями, цехами и организацией.

По составу статьи затрат могут быть однородными (одноэлементными), состоящими из одного элемента затрат, или комплексными, состоящими из нескольких элементов. Одноэлементные включают экономически однородные расходы, которые делятся на различные компоненты, независимо от их места и целевого назначения - сырье, материалы, топливо, энергия, заработная плата. К комплексным относятся расходы, состоящие из совокупности разнородных затрат - расходы на подготовку и освоение производства, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общезаводские расходы, в состав которых включается и заработная плата, амортизация основных средств, нематериальных активов и другие затраты. Каждая из перечисленных комплексных статей включает затраты на материалы, топливо.

По способу включения в себестоимость затраты делятся на прямые, распределяемые и косвенные. Прямыми являются затраты, которые связанны с производством определенного вида продукции, и могут быть прямо отнесены на ее себестоимость - сырье и материалы, заработная плата производственных рабочих. Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно. К ним относятся хозяйственно-управленческие расходы. При этом базы для распределения косвенных расходов определяются исходя из технологии и организации производства и характера выпускаемой продукции. Наличие косвенных затрат приводит к неточному исчислению себестоимости отдельных видов продукции. Поэтому их всемерно нужно локализировать по объектам калькуляции.

Распределяемые расходы находятся в непосредственной зависимости от изготовления изделий, времени работы оборудования, веса перевозимых ценностей. Поэтому их распределяют между видами продукции и работ пропорционально конкретным базам. К ним относятся расходы материалов из которых изготавливается несколько видов разных изделий; расход двигательной энергии; затраты на внутрицеховые перемещения материалов, деталей, узлов.

По степени зависимости от количества выпускаемой продукции затраты делятся на переменные и условно-постоянные. Переменные - это затраты, которые изменяются вместе с изменением объема производства, степени загрузки мощностей. Условно-постоянные характеризуются тем, что величины их остаются постоянными или меняются незначительно при изменении объема производства. К ним относятся - расходы на отопление, освещение, амортизация. Эта классификация нашла широкое применение при организации управленческого учета в западных странах, работающих в рыночной среде, она является информационной базой для проведения экономического анализа соотношения параметров объема производства (продаж), себестоимости и цены.

В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость затраты делятся на текущие, будущего отчетного периода и предстоящие. Текущие - это затраты по производству и реализации продукции данного периода. Расходы будущего отчетного периода - это затраты произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующем отчетном периоде. Предстоящие затраты - это затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства в данный отчетный период в плановом размере.

В зависимости от целесообразности затраты в постатейном разрезе подразделяются на производительные и непроизводительные. К производительным относятся затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные затраты не являются экономически неизбежными, образуются из-за недостатков технологии и организаций производства.

По связи с процессом производства затраты делятся на производственные и расходы на реализацию. К первым относятся расходы, непосредственно связанные с изготовлением продукции, а расходы на реализацию связаны с процессом отгрузки и реализации продукции.

Подводя итог, можно сказать, что существует большое разделение затрат по видам, но почти все они используются в управленческом учете.

2. Особенности учета затрат вспомогательного производства

2.1 Ведение аналитического и синтетического учета на счете 23 «Вспомогательное производство»

Аналитический учет затрат на производство организуется таким образом, чтобы объекты учета затрат максимально совпадали с объектами калькуляции. Объекты калькуляции представляют собой виды готовой продукции, изделий, полуфабрикатов, работ и услуг, себестоимость которых определяется. Чем больше объекты учета и объекты калькуляции будут совпадать, тем больше затрат на производство будет включаться в себестоимость конкретного вида продукции по прямым признакам, а поэтому точнее будет исчислена себестоимость продукции.

Аналитический учет в большинстве организаций по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств в порядке, установленном отраслевыми инструкциями министерств и ведомств по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Рассмотрим аналитический учет на счете 23 на примере ремонтной мастерской. Все расходы ремонтной мастерской делятся на прямые и цеховые.

Прямые затраты ремонтной мастерской группируются по следующим статьям:

· расходы на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· сырьё и материалы, запасные части и топливо;

· работы и услуги;

· прочие затраты;

· затраты по организации производства и управлению.

На статью «Расходы на оплату труда» относят начисленную основную и дополнительную оплату труда работникам ремонтной мастерской, занятых на ремонте техники: токарям, слесарям, шлифовальщикам. На эту же статью относят оплату труда, начисленную шофёрам, трактористам и комбайнёрам, принимающим участие в ремонте техники. Здесь же по отдельной строке отражают затраты труда в человеко-часах. По этой же статье учитывают суммы отчислений в резерв предстоящих расходов и платежей (на выплату вознаграждений, за выслугу лет, оплату отпусков). По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, в государственный фонд содействия занятости.

На статью «Сырьё и материалы» относят фактическую стоимость израсходованных на ремонт запасных частей, ремонтных материалов, топлива и смазочных материалов, используемых для обкатки машин и промывки деталей. затраты бухгалтерский себестоимость

По статье «Работы и услуги» отражают затраты на работы и услуги вспомогательных производств своей организации, обеспечивающих производственную деятельность ремонтной мастерской. Здесь же отражают затраты на оплату услуг сторонних организаций и организаций по техническому обслуживанию и ремонту машин.

Статья «Прочие затраты» предназначена для учёта расхода различного инвентаря, каустической соды, ветоши, обязательных платежей по страхованию персонала и прочих основных затрат, не учтённых в предыдущих статьях.

По статье «Затраты по организации производства и управлению» отражают цеховые расходы ремонтной мастерской, которые предварительно учитывают обособленно и накапливают по отдельным статьям.

Аналитическими счетами учетов прямых затрат в ремонтной мастерской являются виды ремонтируемых машин.

Цеховые расходы ремонтной мастерской группируются по следующим статьям:

· оплата труда заведующему мастерской, инженера, механика и других лиц ремонтной мастерской;

· отчисления в фонд социальной защиты населения;

· охрана труда и техника безопасности;

· прочие расходы.

В конце месяца цеховые работы ремонтной мастерской распределяются между ремонтируемыми объектами и изготовленными изделиями пропорциональной заработной плате рабочих, занятых ремонтными мастерскими.

Таким образом, аналитический учет во вспомогательных производствах ведут в развитие всех синтетических счетов по учету затрат. К счету 23 «Вспомогательные производства» открывают субсчета по видам производств, а внутри них аналитический учет организуется по видам работ, статьям калькуляции.

Для учета затрат, выполненных работ и оказанных услуг вспомогательными производствами в организациях используется синтетический счет 23 "Вспомогательные производства", который предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации.

По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов.

Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства" (без предварительного накапливания на счете 25 "Общепроизводственные расходы").

К счету 23 "Вспомогательные производства" могут открываться следующие субсчета:

· 23-1 "Ремонтные мастерские";

· 23-2 "Ремонт зданий и сооружений";

· 23-3 "Автомобильный транспорт";

· 23-4 "Энергетические производства (хозяйства) ";

· 23-5 "Водоснабжение";

· 23-6 "Теплоснабжение";

· 23-7 "Газоснабжение";

· 23-8 "Гужевой транспорт";

· 23-9 "Возведение временных (нетитульных) сооружений";

· 23-10 "Прочие вспомогательные производства" .

Название субсчетов может изменяться в зависимость от вида и сферы деятельности хозяйствующего субъекта.

На субсчете 23-1 учитываются затраты на содержание мастерских по ремонту производственного оборудования, машин, техники, надзору за их состоянием, модернизацией, а также изготовлением необходимых запасных частей и комплектующих. Затраты на данном субсчете учитываются по статьям: оплата труда с отчислениями, запасные части и ремонтируемые объекты, содержание основных средств, работы и услуги, цеховые расходы мастерских, прочие затраты.

23-2 "Ремонт зданий и сооружений". Здесь осуществляют учет затрат на проведенный хозяйственным или подрядным способами капитальный ремонт зданий и сооружений. В затраты по данному субсчету включаются такие статьи, как оплата труда с отчислениями, материалы (строительно-ремонтные), услуги вспомогательных производств или сторонних организаций, прочие расходы.

23-3"Автомобильный транспорт" включает затраты по содержанию и эксплуатации собственного легкового и грузового автотранспорта. Статьи затрат по данному субсчету следующие: оплата труда с отчислениями, нефтепродукты, затраты на содержание основных средств, работы и услуги, цеховые расходы, прочие затраты.

23-4 "Энергетические производства (хозяйства)" учитывает затраты по содержанию и эксплуатацию энергетических производств (хозяйств), вырабатывающих различного рода энергию для производственных нужд. К ним относят собственные электростанции, котельные и т.д. Основные статьи затрат: оплата труда с отчислениями на социальные нужды, топливо и энергия, содержание основных средств, работы и услуги, прочие затраты.

23-5 "Водоснабжение". На этом субсчете учитывают затраты по содержанию и эксплуатации собственных скважин, водохранилищ, водопроводов, водозаборных станций, а также по получению воды от сторонних организаций. При этом существуют следующие статьи затрат: оплата труда с отчислениями, затраты на содержание основных средств, организация производства и управление, стоимость работ и услуг, стоимость поступающей со стороны воды, прочие расходы.

23-6 "Теплоснабжение". Учитывают затраты по содержанию котельных и выполненные услуги по теплоснабжению.

23-7 "Газоснабжение". В состав затрат по газоснабжению включают: расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, содержание и эксплуатацию основных средств, работы и услуги (включая стоимость газа, полученного от государственных газоснабженческих организаций), расходы денежных средств; прочие затраты.

23-8 "Гужевой транспорт". Данный субсчет формирует информацию о затратах на содержание и обеспечение работы всех видов рабочего скота, за исключением поголовья молодняка. Статьи затрат при этом могут быть следующими: оплата труда с отчислениями, средства защиты растений, корма, содержание основных средств, работы и услуги, прочие затраты.

23-9 "Возведение временных (нетитульных) сооружений". На этом субсчете учитывают работы не включаемые в объём выполненных строительно-монтажных работ, но они необходимы для выполнения капитального строительства. К таким работам относятся: возведение навесов, сараев при объектах строительства, уборных, помещений для обогрева рабочих, заборов, настилов, переходных мостиков, лестниц

23-10 "Прочие производства".Для учета вспомогательных производств, которые нельзя отнести ни к одному из вышеперечисленных субсчетов.

2.2 Распределение затрат вспомогательного производства

Распределение затрат вспомогательных подразделений является одним из основных этапов при калькуляции себестоимости продукции, выпускаемой предприятием.

Существует три основных метода распределения затрат:

· прямой;

· пошаговый;

· перекрестный.

Прямой метод распределения затрат реализуется следующим образом. По каждому вспомогательному подразделению предприятия собираются затраты, понесенные в процессе оказания услуг другим подразделениям. Затем общая сумма затрат данного вспомогательного подразделения распределяется на себестоимость основной продукции пропорционально выбранной базе распределения. Чаще всего, в качестве базы распределения используется фонд оплаты труда основных производственных рабочих.

Основным недостатком данного метода распределения затрат является то, что он не учитывает оказание вспомогательными производствами взаимных услуг друг другу.

Более совершенным и точным является пошаговый метод распределения затрат. Суть его заключается в следующем. Затраты конкретного вспомогательного подразделения распределяются на все другие подразделения (и основные, и вспомогательные), которым оно оказывает услуги. Распределение осуществляется пропорционально выбранной базе. Так, шаг за шагом распределяются затраты всех вспомогательных подразделений. Данный метод учитывает оказание вспомогательными подразделениями взаимных услуг друг другу. Основным недостатком данного метода является искажение себестоимости услуг вспомогательных производств.

Большинство компаний при выборе метода распределения затрат для целей управленческого учета останавливаются на пошаговом методе, некоторые используют прямой, обосновывая свой выбор простотой использования данного метода.

Отказ от использования перекрестного метода обычно мотивируется сложностью его реализации в рамках системы учета, сложившейся на предприятии. При этом, не учитывается тот факт, что точность данных, зачастую, имеет гораздо более важное значение для принятия управленческих решений, чем сложность их получения.

Отличительной особенностью перекрестного метода распределения затрат вспомогательных производств является то, что он учитывает оказание взаимных, встречных услуг друг другу всеми вспомогательными подразделениями, в том числе самим себе.

Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету затрат во вспомогательных производствах.

	Корреспонденция счетов

Начислена амортизация объектов основных средств, используемых во вспомогательных производствах
На себестоимость продукции (работ, услуг) списана стоимость использованных материалов
На себестоимость продукции вспомогательных производств отнесена стоимость работ или услуг сторонних организаций
На себестоимость продукции вспомогательных производств отнесены взносы в фонд социальной защиты населения
На себестоимость продукции вспомогательных производств отнесены суммы начисленной оплаты труда
Стоимость работ и услуг вспомогательных производств отнесена на себестоимость продукции(работ, услуг) основного производства
Стоимость работ и услуг вспомогательных производствах отнесена на общехозяйственные расходы

Для синтетического учета затрат во вспомогательных производствах ведутся журналы-ордера. Они открывается на месяц. Основанием для записей в журнале-ордере являются производственные отчеты и другие регистры аналитического учета затрат на производство (ведомость расчета затрат на производство по экономическим элементам и себестоимости товарной продукции, сводная ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников, ведомость по социальному страхованию и обеспечению, ведомость учета недостач и потерь). Итоговые данные журнала-ордера в конце месяца переносят в Главную книгу.

3. Современные подходы к управлению затратами вспомогательного производства

3.1 Контроль за затратами вспомогательного производства

Контроль затрат строится как контроль затрат по проектам (работам), по организации в целом и его структурным подразделениям (центрам ответственности). Контроль затрат включает:

· подготовку календарного графика для контроля затрат, содержащего наименования плановых работ, объемы и плановые затраты по работам, периодам и подразделениям;

· постоянное слежение за ходом работ и размерами затрат по данным учета;

· непрерывное выявление отклонений от плановых показателей выполнения работ и размеров затрат относительно принятых заданий, лимитов и нормативов;

· немедленный анализ и оценку отклонений;

· информирование руководителей, ответственных за соответствующие участки работ, о возникших отклонениях (не реже одного раза в месяц, чтобы можно было оперативно принимать меры по улучшению хода работ).

Систему организации контроля затрат каждая организация создает с учетом своих особенностей и возможностей. Соответствующую службу (в западных системах управления -- службу контроллинга) обычно возглавляет заместитель директора (главный контроллер). Ему подчинены бухгалтерия, отдел статистики, плановый отдел и специальные группы контроля. Группа контроля действует и несет ответственность за ведение контроля на протяжении всего периода работы над проектом. Она взаимодействует с менеджером проекта, который отвечает за правильность решений. Корректировка затрат на основе контроля возможна на каждой стадии, но ее результативность выше на ранних стадиях.

Насчитывается восемь организационных форм управления инновационными проектами. В одних случаях менеджер проекта, выступающий в качестве представителя заказчика, не несет финансовой ответственности за принимаемые решения, которая полностью ложится на заказчика. В большинстве других схем управления предусмотрена финансовая ответственность руководителя проекта за выполнение работ при соблюдении предельной фиксированной цены. В таких случаях руководитель проекта несет финансовую ответственность как по работам, выполняемым в пределах организации, так и силами контрагентов. Последним передается ответственность за выданные им части работ.

Группа, работающая над проектом, является центром прибыли и ответственности. Данные, получаемые менеджерами, контролерами по соответствующим центрам ответственности, служат базой для принятия оперативных и перспективных решений. Контроль выражается в сопоставлении, т. е. нахождении относительного уровня затрат (отношение величины затрат подразделения к плану или к аналогичной величине конкурентов с учетом объемов работ и качества).

Это отношение может быть выражено числом (< 1, равным 1 или > 1) и характеризует относительный уровень издержек ИП на выполнение тех или иных функций, операций, решение задач. В итоге сопоставляются уровни затрат подразделений на выполнение функций и принимаются решения в области управления затратами, например такими: обеспечить подразделение новыми или улучшенными ресурсами; передать выполнение определенных функций другим подразделениям; пересмотреть специализацию подразделения и т. д.

Для удобства управления затратами в организации важно разделить их так, чтобы связать с субъектами управления, ответственными именно за эти затраты в данном месте. С этой целью используется следующая группировка затрат:

1. Затраты, непосредственно связанные с носителями (продуктами) и местами (подразделениями) расходов. Их величина прямо зависит от объема деятельности. Это -- прямые производственные затраты центра прибыли, относимые непосредственно на носители затрат.

2. Затраты, связанные с носителями и местами их возникновения. Их величина не имеет прямой связи с объемом деятельности. Это -- организационные затраты первой группы, относимые на соответствующие центры прибыли.

3. Затраты, не связанные с носителями, с объемом деятельности, но связанные только с местами возникновения расходов. Это -- косвенные организационные затраты второй группы, относимые на места возникновения затрат или общий центр затрат только в виде суммы. Затраты, относимые на себестоимость конкретных продуктов, проектов, формируются сначала как затраты подразделений.

Переменные затраты планируются и учитываются, как правило, в центрах прибыли и центрах результатов, а постоянные -- в центрах затрат и частично в центрах результатов, т. е. в обслуживающих подразделениях, оказывающих часть услуг по внутренним ценам. Затраты обслуживающего подразделения могут относиться к постоянным (накладным, косвенным) расходам целиком или частично. В последнем случае остальные затраты относятся на постоянные носители затрат, с которыми они непосредственно связаны, а обслуживающее подразделение превращается из центра затрат в центр прибыли, получающий небольшой доход.

В качестве расчетной базы для распределения постоянных затрат между носителями или центрами затрат принимаются удобно планируемые и учитываемые величины: человеко-часы или машино-часы затрачиваемого времени, занимаемая площадь, расход энергии, сумма прямых расходов и др.

При управлении затратами важно иметь в виду, что на величину плановых и фактических затрат, на их регулирование влияет система учета.

Нормативные акты о бухгалтерском учете, регламентируя эту систему, предоставляют организации право во многих случаях самому выбирать тот или иной вариант учета. В частности, организация вправе самостоятельно принять решения по следующим вопросам:

1) амортизация основных средств: каким образом производить амортизационные отчисления -- по единым нормам, по методу ускоренной амортизации, с применением повышающих коэффициентов и т.д.;

2) амортизация нематериальных активов: какие объекты этих активов подлежат амортизации, а какие нет; сроки полезного использования объектов;

3) разделение средств труда на основные средства и малоценные предметы -- определить предел стоимости средства труда, выше которого объект считается основным средством, а ниже -- малоценным предметом;

4) расходы будущих периодов -- установить период, в течение которого эти затраты должны быть списаны на себестоимость продукции или иначе;

5) резервы предстоящих расходов и платежей -- решать, создавать или не создавать резервы (на оплату отпусков работникам, ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на ремонт основных средств и др.);

6) группировка и списание затрат на производство -- выбрать способ группировки и списания затрат, калькулирования себестоимости;

7) оценка приобретаемых товаров -- по какой стоимости учитывать товары, приобретаемые для продажи: покупной или продажной;

8) оценка материальных запасов, расходуемых на производство продукции, -- выбрать способ списания: по средней себестоимости запаса, себестоимости первых по времени закупок (способ ФИФО), последних по времени закупок (способ ЛИФО), по средней себестоимости единицы закупаемых материалов.

Организация может принять самостоятельно решения также по другим направлениям учета (реализация, прибыль, займы, фонды, резервы). Решения организации в области организации учета образуют его учетную политику, которая должна отражать особенности, цели и возможности хозяйствующего субъекта, помогать экономии и рациональному использованию ресурсов.

Суммарные и удельные затраты организации на достижение требуемых результатов могут быть снижены путем проведения организационно-технических мероприятий: механизации и автоматизации производства и труда, сбережения более дефицитных ресурсов, интенсификации и совершенствования технологических процессов, увеличения степени полезного использования оборудования, информационных и других ресурсов и т. п.

3.2 Автоматизация учета затрат вспомогательного производства

Для автоматизации ведения учета затрат вспомогательного производства нужно создать новый программный продукт или выбрать существующий, который сможет отвечать нижеперечисленным критериям.

В данной задаче автоматизируются следующие функции:

· создание файла затрат вспомогательного производства;

· учет затрат по цехам;

· учет встречных услуг;

· учет затрат по балансовым счетам (Аналитический учет цеховых расходов);

· передача данных в Главную книгу.

Результатом автоматизации функции "Создание файла затрат вспомогательного производства" является сбор и накопление информации по всем видам затрат по цехам вспомогательного производства в течение месяца.

Результатом автоматизации функций "Учет затрат по цехам" являются отчеты по затратам цехов вспомогательного производства за месяц.

Результатом автоматизации функций "Учет встречных услуг" является "Ведомость встречных услуг за месяц".

Результатом автоматизации функций "Учет затрат по балансовым счетам" является "Ведомость № 12 по вспомогательному производству за месяц" и "Сводная сальдовая ведомость вспомогательного производства за месяц".

Результатом автоматизации функций "Передача данных в Главную книгу" является их автоматическая передача в файл для формирования Главной книги.

Информация о затратах вспомогательных производств вводится в программный продукт, с которым имеет связь персональный компьютер. Информация о зарплате, и материалах по вспомогательным цехам уже имеется в виде файлов в программе, в результате выполнения задач: "Учет заработной платы", "Учет основных средств", "Учет расхода материалов в производство". Поэтому с персонального компьютера вводится только часть затрат, учет которых не автоматизирован

Персональный компьютер находится на рабочем месте бухгалтера по учету затрат вспомогательного производства.

Задача предназначена для автоматизации функций по учету затрат вспомогательного производства.

Объектом автоматизации является процесс формирования отчетов по затратам вспомогательного производства.

Задача решается при поступлении информации о затратах вспомогательных цехов один раз в месяц.

При разработке функциональной части задачи используются следующие входные документы:

· отчеты цехов вспомогательного производства;

· счета за электроэнергию, воду, газ;

· бухгалтерские проводки о выполненных работах и услугах на сторону.

В результате выполнения задачи формируется информация:

· отчеты о затратах цехов вспомогательного производства;

· ведомость № 12 по затратам вспомогательных цехов;

· ведомость встречных услуг;

· сводная сальдовая ведомость.

В состав информационного обеспечения задачи "Учет затрат вспомогательного производства" входят:

· постоянная информация;

· .хранимая информация;

· нормативно-справочная информация.

Вся эта информация имеет файловую структуру.

К постоянной информации относятся:

входная (оперативная) информация, которая вводится через панель;

· файл начисления амортизации, который формируется после решения задачи "Учет основных средств";

· файл начисления заработной платы, который формируется после решения задачи "Учет заработной платы";

· файл расхода материалов, который формируется после решения задачи "Учет расхода материалов в производство".

В результате объединения этих файлов формируется входной файл задачи.

Хранимая информация включает в себя информацию об остатках на начало месяца по каждому цеху вспомогательного производства.

Информационное обеспечение строится на основе файлов. Все данные хранятся на сервере. Данный способ хранения позволяет пользователю иметь актуальные на любой момент времени данные, при этом минимизируется объем данных, гарантируется конкретный доступ к ним, обеспечивается высокий уровень производительности.

Источником информации являются входные документы, заполняемые бухгалтером. Объем информации, подлежащей вводу, соответствует количеству документо-строк, следующим источником являются файлы задач "Учет зарплаты", "Учет расхода материалов", "Учет амортизации".

Вся нормативно-справочная информация, используемая в работе, организована в виде справочников в соответствии с действующими стандартами.

Для данной программы требуется операционная система не ниже Windows 7.

При создании и использовании программного продукта по учету затрат вспомогательного производства также нужно учитывать особенности отрасли, в которой хозяйствующий субъект ведет свою коммерческую деятельность.

Заключение

В ходе проведенного исследования темы были сформулированы следующие теоретические выводы и сделаны следующие предложения.

Вспомогательные производства - это производства, являющиеся подсобными для основного производства организации. В частности, это может быть:

· обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом);

· транспортное обслуживание;

· ремонт основных средств;

· изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

· возведение временных (нетитульных) сооружений;

· добыча камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

· лесозаготовка, лесопиление;

· засолка, сушка и консервирование сельскохозяйственных продуктов.

Особенностью учета затрат вспомогательного производства является его экономическая сущность, определяемая отношением к продукции основного производства. Расходы вспомогательных производств являются косвенными или накладными по отношению к продукции основного производства, даже если они являются прямыми по отношению к продукции цеха, в котором они производятся.

Для учета затрат, выполненных работ и оказанных услуг вспомогательными производствами предназначен синтетический счет 23 "Вспомогательные производства". По дебету названных счетов указывают расходы, а по кредиту - их списание.

Объектами учета затрат в ремонтно-механических мастерских являются отремонтированные объекты (трактора, комбайны, оборудование) и изготавливаемые изделия.

Затраты мастерских делятся на прямые и цеховые. В состав прямых затрат включаются: оплата труда с отчислениями на социальные нужды рабочих, занятых ремонтом объектов или изготовлением изделий, стоимость израсходованных запасных частей, ремонтных материалов, топлива смазочных материалов, затраченных на ремонт и изготовление объектов.

Прямые затраты группируют в журнале учета затрат на аналитических счетах по видам ремонтов (работ) и изготовляемым изделиям на основании первичных документов таких как ведомости дефектов машин, требований- накладных, путевых листов трактора, учетных листов тракториста-машиниста, товарно-транспортными накладными. Здесь же учитывают и затраты по ремонту и техническому обслуживанию, произведенному непосредственно в бригадах, затраты на ремонт, выполняемый в сторонних организациях.

В нашем исследовании было установлено, что ведение учета затрат вспомогательного производства наиболее удобно проводить в автоматизированном программном продукте. Данный метод исключает ошибки ручных записей, формируя при этом достаточно подробную информацию о существующем учете.

Таким образом, можно сказать, что ведение учета затрат вспомогательного производства необходимо для каждой организации для целей увеличения прибыли, потому что данный фактор оказывает прямое влияние на ее величину.

Список используемых источников

1) Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2012.- 432с.;

2) Вахрушева О.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / О.Б. Вахрушева. - М.: Дашков и К, 2012. - 252 c.;

3) Друри Колин. «Управленческий учёт для бизнес-решений». М. «Юнити». 2010, 157 с.;

4) Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В.Б. Ивашкевич. - М.: Магистр, ИНФРА-М, 2011. - 576 c.;

5) Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К, 2012. - 484 c.;

6) Кондратова И. Г. Основы управленческого учёта. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 143 с.;

7) Лысенко Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Д.В. Лысенко. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2012. - 478 c.;

8) Мартынчук Н.И. Управленческий анализ и финансовое прогнозирование в торговле / Мартынчук Н.И., Баканов М.И. Кемерово: РИФ Весть, 2010.196с.;

9) Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета) / В.Ф. Палий. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 279 c.;

10) Шеремет А. Д. Управленческий учёт. - М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2012. - 510 с.;

11) Бухгалтерский учет. Налогообложение.Аудит. Режим доступа: http://www.audit-it.ru. Дата обращения: 25.11.2014г.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Основы организации учета вспомогательного производства в республике Казахстан. Учет вспомогательного производства. Учет затрат вспомогательных производств. Калькуляция в простых производствах. Калькуляция в сложных производствах. Минимизация издержек.

курсовая работа , добавлен 03.12.2007

Особенности применения позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Нормативная база по учету затрат. Основные способы списания общехозяйственных расходов. Организация учета затрат при позаказном методе учета затрат.

курсовая работа , добавлен 22.10.2009

Организационно-экономические условия хозяйствования в Караултюбинском опытном хозяйстве. Особенности учета и распределения накладных расходов. Классификация и методы учета производственных затрат. Калькуляция себестоимости продукции растениеводства.

курсовая работа , добавлен 04.03.2011

Методика учета затрат и калькулирование себестоимости производства вареных колбас. Порядок исчисления себестоимости колбасных изделий, статьи затрат. Журнал (книга) учета закладки и списания сырья, выхода готовой продукции и оприходование полуфабриката.

контрольная работа , добавлен 12.05.2011

Изучение классификации расходов, издержек и затрат производства. Понятие, состав и методы оценки незавершенного производства, его отражение в финансовом и управленческом учете. Учет косвенных затрат и особенности учета затрат вспомогательных производств.

курсовая работа , добавлен 16.09.2014

Изучение теоретических и методических вопросов организации бухгалтерского учета производственных затрат. Анализ особенностей организации бухгалтерского учета на предприятии, основных показателей деятельности. Калькулирование себестоимости нефтепродуктов.

курсовая работа , добавлен 27.06.2013

Нормативная документация аудита учета затрат на производство. Аудит классификации и правильности учета затрат. Используемые методы учета затрат с точки зрения способа предварительного контроля. Расчет фактической производственной себестоимости продукции.

курсовая работа , добавлен 05.11.2014

Основные принципы и задачи учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Виды производства и их влияние на организацию учета затрат и калькулирования себестоимости. Классификация и общая схема учета затрат и калькулирования себестоимости.

курсовая работа , добавлен 07.01.2011

Понятие, значение и классификация затрат на производство, основные принципы их учета. Система счетов для бухгалтерского учета затрат. Анализ системы документооборота. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости, применяемые на предприятии.

курсовая работа , добавлен 04.01.2014

Теоретические основы организации бухгалтерского учета и распределения затрат по объектам калькулирования себестоимости продукции. Особенности выбора базы распределения косвенных расходов. Пути совершенствования учета затрат и методов калькулирования.

Организация учета затрат вспомогательных производств зависит от:

- их вида и выполняемых функций;
- типа технологического процесса;
- характера выпускаемой продукции;
- вида экономической деятельности (отраслевой принадлежности) и т.д.

От вида экономической деятельности зависит номенклатура статей калькулирования и организация аналитического учета затрат.

Номенклатура статей затрат во вспомогательных производствах сокращенная:

1) материалы за вычетом возвратных отходов;
2) топливо и энергия на технологические цели;
3) заработная плата рабочих с отчислениями во взносы в страховые фонды;
4) общепроизводственные расходы;
5) общехозяйственные расходы (при реализации услуг на сторону).

Вспомогательные производства делятся на простые и сложные .

В простых вспомогательных производствах последние две статьи отсутствуют. В этих производствах вырабатывается один вид продукции или оказывается один вид услуг, поэтому себестоимость единицы продукции определяется простым делением общей суммы затрат по цеху на количество продукции в натуральном выражении. Общая сумма затрат рассчитывается в ведомости № 12 по дебету счета 23 «Вспомогательные производства». Основаниями для составления ведомости № 12 во вспомогательных цехах служат те же разработочные таблицы, что и в основных цехах.

В основе организации учета в простых вспомогательных производствах лежит аналитический учет выпущенной продукции или оказанных услуг в количественном выражении. На базе его данных определяют количество услуг по:

- видам (пар, вода, и т. д.);
- потребителям (цехам, участкам);
- направлениям использования (приведение в движение машин и оборудования, освещение, отопление и т. п.).

Такие показатели получают различными путями в зависимости от оснащения предприятия контрольно-измерительными приборами и аппаратурой (КИПиЛ).

1) прямой метод , т. е. на основании показателей КИПиА;
2) метод исключения , при котором измеряется или максимально точно рассчитывается одно из направлений потребления (например, на освещение здания), на которое услуги списывают по нормативу. Разницу между фактическим объемом услуг и рассчитанным нормативом списывают на другое направление потребления (например, на технологические нужды);
3) расчетный метод, при котором производится специальный расчет нормативного потребления услуг по каждому направлению. При расчете учитывают мощность и производительность агрегатов. Фактический объем услуг распределяют пропорционально нормативному.

К сложным вспомогательным производствам относятся поставляющие разнородную продукцию и имеющие существенные остатки НЗП (инструментальные, ремонтные, тарные и т. п.). Учет затрат в них ближе к основному производству. Прямые затраты таких цехов учитывают на счете 23 «Вспомогательные производства» в разрезе выполняемых заказов. Заказ может быть открыт:

- на группу однородных инструментов;
- на ремонтируемый объект (группу объектов) основных средств;
- на партию запасных частей и т. п.

Косвенные затраты по цеху собирают по дебету счета 25 «Общепроизводственных расходов» и распределяют между заказами пропорционально выбранной базе.

Целевое направление деятельности цехов вспомогательного производства - оказание услуг основному производству. Для предприятия это внутренний оборот. Такие услуги оценивают по цеховой себестоимости. Вспомогательные цеха могут оказывать услуги или выполнять работы на сторону. Такие услуги, а также внутренние услуги по капитальному строительству оценивают по полной себестоимости.

Особенностью вспомогательных производств является наличие встречных услуг , оказываемых вспомогательными цехами друг другу. Для определения фактической себестоимости услуг, оказанных цехами вспомогательного производства основным потребителям, сначала необходимо каким-либо образом оценить встречные услуги. Чаще всего их оценивают по:

- плановой (нормативной) себестоимости;
- по фактической себестоимости прошлого отчетного периода.

Для распределения услуг вспомогательного производства предназначена разработочная таблица «Распределение услуг вспомогательных (обслуживающих) производств и хозяйств». Таблица состоит из четырех разделов. Третий раздел предназначен для распределения затрат цехов, изготавливающих материалы и не являющихся поставщиками услуг. Здесь рассчитывают себестоимость материалов, выпущенных вспомогательными производствами. В четвертом разделе рассчитывают амортизацию по автотранспорту.

Для синтетических записей по учету вспомогательного производства предназначен счет 23 «Вспомогательные производства». По его дебету собирается общая сумма затрат в корреспонденции с разными счетами:

с кредита счета 10 - прямые материальные затраты;

с кредита счетов 70, 69, 96 - прямые трудовые затраты с начислениями в

с кредита счетов 02, 05 и т. п. - прочие одноэлементные затраты (в простых производствах);

с кредита счетов 60, 51, 68, 71, 76 и т. п. - стоимость услуг сторонних организаций и другие денежные расходы, а также сумма налогов и сборов (в простых производствах);

с кредита счета 23 - стоимость встречных услуг, оказанных цехами вспомогательного производства друг другу;

с кредита счета 25 - сумма накладных расходов по обслуживанию производства и управлению цехами;

с кредита счета 26 - доля накладных расходов по обслуживанию производства и управлению предприятием (для услуг, оказанных на сторону, капитального ремонта, выполненного хозяйственным способом и капитального строительства).

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства » собранные за месяц затраты, отрегулированные на изменение остатков НЗП (прирост или уменьшение), распределяются и списываются по назначению: в Дебет сч 23 - встречные услуги, оказанные цехами вспомогательного производства друг другу;

в дебет счетов 25, 26, 44 - услуги, оказанные цехам основного производства;

в дебет счетов 90,91 - услуги, оказанные сторонним потребителям;

в Дебет сч 10 - выработанные вспомогательными цехами материальные ценности, используемые внутри предприятия.