Упрощенная система налогообложения.
УСН является наиболее удобной системой налогообложения для религиозной организации.
Во-первых , вместо трех деклараций (декларация по налогу на прибыль, декларация по налогу на имущество, декларация по НДС) нужно предоставить всего одну – Декларацию по УСН.
Во-вторых , вы освобождаетесь от ведения бухгалтерского учета.
Здесь приводятся выписки из Налогового Кодекса:
Глава 26.2. Упрощенная система налогообложения
Статья 346.11. Общие положения
1. Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.
2. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса .
Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Статья 346.15. Порядок определения доходов
1. Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса;
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 настоящего Кодекса.
Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
2. При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначени ю . При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:
1) осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации;
Из федерального закона о бухгалтерском учете N 129-ФЗ
Статья 4. Сфера действия настоящего Федерального закона
Пункт 3. Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
(п. 3 введен Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ)
Наша церковь перешла на УСН 5 лет назад. Мы сдаем нулевую декларацию по УСН за первый квартал, первое полугодие, девять месяцев и за год.
Нам не нужно сдавать декларации на прибыль, НДС и имущество, а также бухгалтерские формы №1 и №2.
Следует отметить, что если вы применяете Упрощенную систему налогообложения, то вам необходимо вести «Книгу учета доходов и расходов».
Подробное описание смотрите здесь: Приказ Минфина РФ от 31 декабря 2008 г. N 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения".
Скачать «Книгу учета доходов и расходов» можно :
Как перейти на УСН.
Заявление о переходе на УСН нужно подать в период с 1 октября по 30 ноября. Бланк заявления можно взять в налоговой инспекции или скачать :
1. Вам нужно выбрать один из двух объектов налогообложения: либо «Доходы», либо «Доходы минус расходы».
Какой объект лучше выбрать, вы узнаете, пройдя по этой ссылке: Какой объект налогообложения лучше выбрать.
2. Нужно указать, сколько получено доходов за девять месяцев года подачи заявления – сумма пожертвований также указывается. Пожертвования являются доходами, но, в соответствии со статьей 346.15 Налогового Кодекса, эти доходы не учитываются при налогообложении. Если ваши доходы оказались больше 45 миллионов рублей, то вам откажут в переходе на УСН.
3.Нужно указать среднюю численность работников за девять месяцев года подачи заявления – если у вас более 100 работников, то вам откажут в переходе на УСН.
4. Нужно указать стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности организации по состоянию на 1 октября года подачи заявления – если она более 100 миллионов рублей, то вам откажут в переходе на УСН.
Перейти на упрощенную систему налогообложения (УСНО), равно как выбрать объект налогообложения, Вы можете добровольно. Конечно, если соблюдаются установленные статьей 346.12 Налогового кодекса ограничения.
Основными ограничениями, не позволяющими применять УСНО, являются:
Размер дохода по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСНО, не должен превышать 15 млн. руб.;*
Размер дохода за календарный год в период применения УСНО не должен превышать 20 млн. руб.;**
Средняя численность работников не более 100 человек;
Стоимость имущества не более 100 млн. руб.
Для перехода на УСНО необходимо в обязательном порядке представить в налоговый орган заявление.
Форма заявления*** для перехода на УСНО носит рекомендательный характер. Поэтому заявление можно составить в произвольной форме и подать лично в территориальный налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) или направить по почте.
Порядок подачи заявления подробно отражен в статье 346.13 Налогового кодекса.
Если Вы уже применяете общий налоговый режим налогообложения, перейти на УСНО можно только со следующего года, предварительно подав в период с 1 октября по 30 ноября в налоговый орган заявление о переходе на УСНО, а если Вы только зарегистрировались, перейти на УСНО можно, подав заявление в пятидневный срок с даты постановки на налоговый учет (статья 346.13 Налогового кодекса).
Расскажем об основных особенностях применения УСНО.
Применение УСНО позволяет не уплачивать следующие налоги:
Уплата всех этих налогов заменяется уплатой одного налога, рассчитываемого с суммы доходов либо с суммы доходов за вычетом расходов.
Однако следует уточнить, что индивидуальные предприниматели освобождаются от НДФЛ и налога на имущество только в отношении доходов (имущества), полученных от предпринимательской деятельности (используемого в предпринимательской деятельности). Кроме этого, некоторые доходы организаций и предпринимателей облагаются налогом на прибыль и НДФЛ (доходы, облагаемые по налоговым ставкам, указанным в пунктах 2, 4 ,5 статьи 224 и пунктах 3, 4 статьи 284 Налогового кодекса).
Вместе с тем, при применении УСНО необходимо:
Уплачивать иные налоги и сборы в соответствии с законодательством о налогах и сборах,
Исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ, НДС, налогу на прибыль,
Применять контрольно-кассовую технику (или бланки строгой отчетности – например, в деятельности туристических фирм).
Представлять статистическую отчетность.
Все выше сказанное регламентировано статьей 346.11 Налогового кодекса.
Теперь поговорим об объектах налогообложения при УСНО.
Их, согласно статье 346.14 Налогового кодекса, всего два: Доходы и Доходы, уменьшенные на величину расходов.
При выборе объектом налогообложения Доходы, умножаем полученный доход на ставку налога, равную 6 процентов.
При выборе объектом налогообложения Доходы минус Расходы умножаем определенную разницу между доходами и расходами на ставку налога, равную 15 процентов****.
При совершении указанных действий необходимо учитывать следующее:
1. Доходы, учитываемые при расчете налога, определяются в том же порядке, что и для налога на прибыль при применении кассового метода и также рассчитываются в течение года нарастающим итогом. Они складываются из выручки от продажи товаров, (работ, услуг), определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса а также из внереализационных доходов, перечень которых установлен статьей 250 Налогового кодекса.
При этом, согласно статье 346.15 Налогового кодекса при исчислении налога не учитываются доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса. Так, например, если Вы являетесь комиссионером, агентом или поверенным, то Вашим доходом будет являться только соответствующее вознаграждение, а не сумма средств, полученных по посредническим договорам.
2. Перечень расходов, на которые можно уменьшить доходы, ограничен и указан в статье 346.16 Налогового кодекса. Расходы, аналогично Доходам, определяются нарастающим итогом с начала года.
3. Если за год расходы превысили доходы, то такая разница признается убытком, который в течение десяти лет можно учитывать при исчислении налога (пункт 7 статьи 346.18 Налогового кодекса).
4. Учет доходов и расходов ведется в специальной Книге учета доходов и расходов в порядке, утвержденном приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н. При этом организации освобождены от обязанности по ведению бухгалтерского учета за исключением учета основных средств и нематериальных активов (статья 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
5. По итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев уплачиваются авансовые платежи по налогу. При этом учитывается авансовый платеж за предыдущий период. По итогам года уплачивается налог.
Пример 1 (для объекта Доходы)
Период Размер дохода, руб.
январь 90 000
февраль 140 000
март 80 000
ИТОГО за 1 квартал 310 000
апрель 70 000
май 100 000
июнь 100 000
ИТОГО за полугодие 580 000
Авансовый платеж за I квартал = 310 000 руб. х 6% = 18 600 руб.
Авансовый платеж за полугодие = 580 000 руб. х 6% = 34 800 руб.
Но с учетом аванса, который был уплачен по итогам I квартала, за полугодие надо доплатить только 16 200 руб. = 34 800 руб. – 18 600 руб.
Пример 2 (для объекта Доходы минус Расходы)
Период Доходы, руб. Расходы, руб.
январь 90 000 70 000
февраль 140 000 120 000
март 80 000 50 000
ИТОГО за 1 квартал 310 000 240 000
апрель 70 000 40 000
май 100 000 60 000
июнь 100 000 80 000
ИТОГО за полугодие 580 000 420 000
Авансовый платеж за I квартал = (310 000 – 240 000) х 15 % = 70 000 руб. х 15 % = 10 500 руб.
Авансовый платеж за полугодие = (580 000 – 420 000) х 15 % = 160 000 руб. х 15 % = 24 000 руб.
Но с учетом аванса, который был уплачен по итогам I квартала, за полугодие надо доплатить только 13 500 руб. = 24 000 руб. – 10 500 руб.
При уплате налога за год также учитываются уплаченные авансовые платежи.
Пример 3
Период Размер исчисленного платежа, руб. Итого к уплате, руб.
1 квартал 21 000 21 000
Полугодие 38 000 17 000
9 месяцев 42 000 4 000
Налоговый период (год) 58 000 16 000
6. При объекте Доходы, авансовые платежи по налогу и сам налог уменьшаются на сумму уплаченных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на суммы выплаченных работникам больничных, но не более чем на 50 процентов.
Пример 4
В организации работают 3 работника. У каждого зарплата 10 000 руб. в месяц. За I квартал 2010 года (январь - март) за них были уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, всего 12 600 руб*****. Один из работников в марте болел, ему выплатили по больничному листу 2500 руб.
Доходы организации за январь – март составили 100 000 руб.
Авансовый платеж за I квартал = 100 000 руб. х 6% = 6 000 руб.
Его надо уменьшить на сумму страховых взносов и больничного = 12 600 руб. + 2 500 руб. = 15 100 руб. Эта сумма превосходит весь авансовый платеж.
Однако, поскольку уменьшить аванс по налогу больше, чем на 50% нельзя, то уплате за I квартал подлежат 3 000 руб. = 6 000 руб. х 50%.
7. Декларация представляется один раз в год - за налоговый период. При этом, по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев уплачиваются авансовые платежи по налогу без представления налоговой декларации.
Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей установлены статьями 346.21 и 346.23 Налогового кодекса.
Выбирая один из объектов налогообложения, целесообразно учитывать такое понятие, как затратность того или иного вида деятельности организации или индивидуального предпринимателя. Так, если у Вас небольшое производство с постоянными и обоснованно возникающими материальными издержками, то при переходе на УСНО предпочтительнее выбрать объект налогообложения Доходы минус Расходы.
В том же случае, если Вы занимаетесь арендной деятельностью, либо что-то смонтировали или установили с использованием давно приобретенных инструментов и крупных расходов не ожидаете, то при применении УСНО целесообразнее выбрать объект налогообложения Доходы.
Кроме того, если Вы выбрали объект Доходы минус Расходы, то в случае, если по итогам года сумма исчисленного налога меньше 1 % от полученных за год доходов, Вы вместо уплаты этого налога должны уплатить минимальный налог в размере 1 % от фактически полученных доходов.
Пример 4
Доходы за год 500 000 руб., расходы 490 000 руб.
Налог за год = (500 000 руб. – 490 000 руб.) х 15% = 1 500 руб.
500 000 руб. x 1% = 5 000 руб. > 1 500 руб.
По итогам года надо уплатить 5 000 руб. минимального налога.
Вы должны знать, что разницу между уплаченным минимальным налогом и исчисленным налогом, который надо было уплатить (в приведенном выше примере эта разница составляет 5000 руб. – 1500 руб. = 3500 руб.), в последующие годы можно включить в расходы или отнести на убытки.
В течение года Вы не вправе менять объект налогообложения, а можете его сменить только со следующего года, предварительно уведомив об этом налоговый орган до 20 декабря (пункт 2 статьи 346.14 Налогового кодекса).
При этом, осуществить переход с упрощенного режима налогообложения на иной можно с начала следующего календарного года, подав соответствующее заявление в налоговый орган до 15 января года, в котором планируете переход.
Если Вы перешли на УСНО, то до конца года Вы не имеете права отказаться от применения этого режима налогообложения.
Если по итогам отчетного (налогового) периода нарушены условия применения УСНО, Вы обязаны пересчитать налоги по общему режиму налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанные нарушения (пункт 4 статьи 346.13 Налогового кодекса).
Если Вы нарушите условия применения УСНО, то снова перейти на УСНО Вы сможете только через год работы на общем или ином режиме налогообложения (пункт 7 статьи 346.13 Налогового кодекса).
Применяя УСНО, Вы вправе по отдельным видам деятельности при соблюдении требований статьи 346.25.1 Налогового кодекса перейти на патентную систему налогообложения, если это позволяет законодательство того субъекта Российской Федерации, в котором Вы осуществляете эти виды деятельности.
Информация взята с официального сайта http://www.nalog.ru/
_____________________________________________________________________
* В 2010 году данная величина предельного размера доходов (для перехода на УСНО с 2011 года) составляет 45 млн. руб. Данное ограничение применяется исключительно к организациям.
** С 2010 года и по 2012 год включительно данная величина предельного размера доходов составляет 60 млн. руб.
*** Утверждена Приказом МНС РФ от 19.09.2002 г. №ВГ-3-22/495.
**** В соответствии с пунктом 2 статьи 346.20 Налогового кодекса законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категории налогоплательщиков.
***** В 2010 году организации, применяющие специальные налоговые режимы освобождены от уплаты обязательных страховых взносов в ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС
Упрощенная система налогообложения (УСН) заменяет уплату налога на прибыль, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ) и налога на имущество.
Основной целью данной системы налогообложения являлось максимальное упрощение ведения бухгалтерского учета, составления налоговой отчетности и процедуры уплаты налогов и, как результат, стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого и среднего бизнеса, уровень развития которого в значительной степени определяет уровень экономического развития страны в целом.
С 1.01.2010 г. по 30.09 2012 г. организации имели право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев года, в котором планируется переход на УСН, они удовлетворяют следующим критериям:
Доходы не превышают 45 млн. руб.;
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб.;
Среднесписочная численность сотрудников за календарный год не превышает 100 чел.
Не вправе применять УСН:
Российские юридические лица, имеющие филиалы;
Иностранные юридические лица (ИЮЛ) и представительства (филиалы) ИЮЛ в РФ;
Банки, страховые компании, пенсионные фонды, инвестиционные фонды, организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции, плательщики единого сельскохозяйственного налога и т.п.;
Организации, в которых доля участия других юридических лиц превышает 25%.
Структура и количество налогоплательщиков на УСН в РФ за 2011 год приведены на рис. 2.4.
Рис. 2.4
Как видим по данным рис. 2.4 в структуре количества налогоплательщиков на УСН в РФ за 2011 год практически равное количество организации и индивидуальных предпринимателей - 49% и 51% соответственно.
Ставка налогообложения по УСН устанавливается в размере:
6%, если объектом налогообложения являются доходы;
15%, если объектом налогообложения является прибыль (доходы организации, уменьшенные на величину подлежащих вычету расходов). Субъекты РФ могут снизить ставку налога до 5% в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу на ежеквартальной основе. Сумма налога по итогам года подлежит уплате не позднее 31 марта календарного года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Расчеты сумм авансовых платежей и годовые налоговые декларации предоставляются в сроки, установленные для внесения соответствующих платежей.
Общая сумма исчисленного налога за 2011 год составляет 148698521 тыс. руб. Структура исчисленного налога по видам налогоплательщиков за 2011 год представлена на рис. 2.5.
Как мы видим по данным на рис. 2.5, сумма уплаченного налога организациями составляет 61% от общей суммы, индивидуальными предпринимателями - 39% соответственно.
Рис. 2.5.
Патентная система налогообложения (далее ПСН) является разновидностью специального налогового режима, ей посвящена глава 26.5 Налогового кодекса. Применять ПСН могут исключительно индивидуальные предприниматели. При этом если средняя численность работников по всем видам деятельности за налоговый период (включая работников по договорам гражданско-правового характера) превышает 15 человек, ИП применять ПСН не имеет права.
Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения - ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена патентная система налогообложения.
Патент выдается индивидуальному предпринимателю - ИП - налоговым органом по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения.
Патент действует на территории того субъекта РФ, который указан в патенте. ИП, получивший патент в одном субъекте РФ, вправе получить патент в другом субъекте РФ.
Смысл ПСН состоит в получении патента на определенный срок, который заменяет собой уплату некоторых налогов. Получение патента, например, по виду деятельности «оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом» заменяет собой уплату налога с доходов, получаемых ИП, именно по этому виду деятельности. Если у ИП есть еще какая-то деятельность, по которой патент не получался, то такая деятельность облагается в рамках другой системы налогообложения (ОСНО, УСН, ЕСХН, ЕНВД).
Количество налогоплательщиков, имеющих патенты на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, в 2011 году составило 59282 индивидуальных предпринимателей.
Единый сельскохозяйственный налог
Сельскохозяйственный производители водители вправе применять единый сельскохозяйственный налог. Данный налог заменяет собой налог на прибыль, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации) и налог на имущество.
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей регулирует условия и порядок применения единого сельскохозяйственного налога, характеризует налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога и четко устанавливает иные элементы системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также обеспечивает повышение эффективности сельскохозяйственного производства, стимулируя сельскохозяйственных товаропроизводителей.
По данным ФНС России по итогам 2011 года количество налогоплательщиков, которые применяли единый сельскохозяйственный налог, составило 146669 налогоплательщиков, структура которых приведена на рис. 2.6.
Рис. 2.6
Как мы видим по данным рис. 2.6, 81% из общего числа составляют индивидуальные предприниматели и крестьянские фермерские хозяйства.
Единый сельскохозяйственный налог взимается с доходов организации, уменьшенных на величину подлежащих вычету расходов.
Доходы рассчитываются в соответствии с общим порядком исчисления сумм налога на прибыль. Расходы учитываются при условии, что они указаны в установленном перечне расходов, являются экономически оправданными документально подтвержденными.
Ставка единого сельскохозяйственного налога устанавливается в размере 6%.
Структура и суммы уплаченного единого сельскохозяйственного налога за 2011 год приведены на рис. 2.7.
Рис. 2.7
Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются по истечении первых шести месяцев года, а уплата суммы налога по итогам налогового периода и подача налоговой декларации производятся до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Один из Всероссийских онлайн-семинаров, регулярно проводимых компанией "Гарант", был посвящен вопросам, возникающим у применяющих УСН организаций. На мероприятии выступала Ольга Анатольевна Шаркаева, к. э. н., аттестованный консультант по налогам и сборам, аттестованный профессиональный бухгалтер, аттестованный преподаватель ИПБ России, ведущий специалист консалтинговой компании.
В настоящее время все большее количество компаний применяет УСН. Это связано с простотой расчета этого налога, с увеличением с этого года предела выручки для получения права на использование этого спецрежима и возможностью не вести , за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Однако при применении его на практике возникает масса вопросов. Некоторые из них лектор осветила в ходе мероприятия.
Условия применения УСН
Статья 346.12 Налогового кодекса содержит требования и условия, при соблюдении которых организации вправе использовать УСН.
Ольга Шаркаева:
Напомню, что спецрежим был введен специально для малого предпринимательства. Следовательно, организации, применяющие УСН, должны удовлетворять критериям, по которым компании относят к малому бизнесу. Одно из них касается среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, которая не должна превышать 100 человек включительно . Данное требование продублировано в Налоговом кодексе и распространяется на "упрощенцев".
Кроме того, для перехода на этот спецрежим организациями должны быть соблюдены следующие условия:
- доходы за 9 месяцев года, в котором подается заявление на применение УСН, не превышают 45 миллионов рублей (без НДС);
- основных средств не может быть более 100 миллионов рублей;
- доля участия в организации других обществ составляет не более 25 процентов уставного капитала;
- нет филиала и представительства.
При несоблюдении хотя бы одного из вышеперечисленных условий организация теряет право на применение УСН и должна вернуться на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором перестала соответствовать указанным требованиям. При этом у компании возникает большая налоговая нагрузка, особенно она велика в части НДС.
Бухучет у "упрощенцев"
По общему правилу организации, применяющие УСН, не обязаны вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов .
Ольга Шаркаева:
Действительно, Закон о бухучете дает "упрощенцам" такое право. Однако оно имеет, скорее, формальный характер. Данное положение законодательства является общим. В то же время существуют специальные нормы , которые регулируют деятельность компаний на "упрощенке" с организационно-правовой формой ЗАО или ОАО. Исходя из норм гражданского законодательства следует, что акционерные общества обязаны вести бухучет и составлять бухгалтерскую отчетность. Это связано с тем, что в их обязанности, в частности, входит ежегодное опубликование годовой бухгалтерской отчетности и ее представление акционерам. Они должны также определять чистую прибыль и стоимость чистых активов при выплате дивидендов акционерам и ежеквартально подавать в налоговые инспекции сведения о стоимости чистых активов. Кроме того, имеются и другие случаи, требующие ведения бухгалтерского учета "упрощенцами", а именно: при определении стоимости отчуждаемого имущества в результате крупной сделки, при расчете доли участника общества при выходе из него; при формировании разделительного или ликвидационного баланса при реорганизации и ликвидации фирмы.
Если "упрощенец" вынужден перейти на общий режим в середине года, у него возникает обязанность ведения бухучета в полном объеме с начала того квартала, в котором произошло нарушение правил применения УСН. Однако начать вести бухгалтерский учет с середины года нельзя. Ведь бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом за отчетные периоды (квартал, полугодие, 9 месяцев, год). В связи с этим организация, потерявшая право на применение УСН, должна восстановить бухгалтерский учет с 1 января того года, в котором произошло соответствующее событие.
Напомню, что для целей бухучета "упрощенцу" необходимо утвердить учетную политику. Организация должна принять ее один раз и применять последовательно из года в год, не утверждая ежегодно. Изменения же в нее могут вноситься в качестве приложений или дополнений.
Списание остаточной стоимости в расходы
Порядок признания остаточной стоимости основных средств в составе расходов зависит от срока полезного использования объекта и даты его оплаты: до начала или в период применения УСН.
Ольга Шаркаева:
Остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных до перехода на УСН, включается в состав расходов не сразу. Период списания зависит от срока полезного использования объекта основных средств, который определяется в соответствии с Классификацией основных средств (далее - Классификация) и отражается в приказе о приеме объектов к учету. Если какой-либо объект в Классификации не указан, то срок его полезного использования будет устанавливаться по техническим условиям или рекомендациям предприятий-изготовителей .
В статье 346.16 Налогового кодекса указан порядок списания остаточной стоимости основных средств в расходы. Если объекта не превышает 3 лет включительно, то его остаточная стоимость списывается в расходы в течение 1-го календарного года применения УСН. Если срок от 3 до 15 лет включительно, то организация вправе списать в расходы 50 процентов остаточной стоимости основных средств в течение 1 го календарного года нахождения на УСН, 30 процентов - в течение 2 го и 20 процентов - в течение 3 го. Остаточная стоимость основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет в расходы включается в течение первых 10 лет применения "упрощенки" равными долями стоимости этих объектов. При этом в течение налогового периода (календарного года) расходы должны приниматься по отчетным периодам равными долями.
Общество имеет право включить остаточную стоимость основного средства в расходы только после оплаты такого объекта. Так, если он был оплачен до перехода на УСН, то его остаточная стоимость будет списываться в состав расходов начиная с первого квартала после перехода на этот спецрежим. Если организация приобрела объект, находясь еще на общем режиме, а оплатила в тот момент, когда применяла УСН, то остаточную стоимость такого объекта можно учитывать в расходах начиная с того квартала, в котором он был оплачен. Необходимо учитывать и то, подлежит ли право собственности на основное средство государственной регистрации. Если она необходима, остаточную стоимость в расходы можно включать только с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию.
Книга учета доходов и расходов
Все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период организации, применяющие "упрощенку", должны отражать в книге учета доходов и расходов. Форма и порядок ее ведения утверждены приказом Минфина России от 31 декабря 2008 года N 154н.
Ольга Шаркаева:
Организация должна вести налоговый учет с применением книги учета доходов и расходов. Компания имеет право вести эту книгу в электронном виде, но по окончании налогового периода следует ее распечатать. Она должна быть прошнурована и пронумерована, а на последней странице следует указать количество ее листов, руководителю компании нужно поставить свою подпись и печать. В случае обнаружения ошибок в книгу вносятся исправления, которые должны быть обоснованы и подтверждены подписью руководителя организации и печатью фирмы с указанием даты внесения изменения.
Обратите внимание также на то, что налоговые органы не вправе требовать от обществ обязательного представления книг учета доходов и расходов для заверения, поскольку это делается только по просьбе самой организации. Кроме того, Налоговый кодекс не устанавливает ни сроки, ни порядок их представления. Такую же позицию недавно высказала и ФНС России .
Напомню также, что Налоговым кодексом не предусмотрена ответственность за непредставление книги в налоговый орган для ее заверения.
Передача задатка
Согласно статье 380 Гражданского кодекса задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения.
Ольга Шаркаева:
Полученный организацией на УСН задаток в счет обеспечения исполнения условий договора не включается в базу при расчете налога. Однако данное правило действует только в том случае, если соглашение о задатке составлено в письменной форме и контрагент выполнил свои обязательства. В противном случае задаток становится собственностью организации-получателя, и у нее возникает налогооблагаемый доход. Ведь в такой ситуации задаток признается безвозмездно полученным имуществом, которое включается в состав доходов .
Подготовила
Е.Н. Подлипалина,
эксперт журнала
1 подп. 2 п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ
2 п. 3 ст. 3 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ
3 Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ
4 Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 27.12.2009)
5 п. 3 ст. 346.16 НК РФ
6 письмо ФНС России от 03.02.2010 N ШС-22-3/84@
7 п. 8 ст. 250 НК РФ
О том, что такое УСН, можно прочитать и в Налоговом кодексе, но чтобы действительно разобраться и использовать свои знания в деле, нужно прочитать эту книгу. Для лучшего восприятия материала приводятся небольшие примеры расчетов из различных областей деятельности, информация представлена в схемах, таблицах и алгоритмах подсчетов, описаны реальные случаи из судебной практики. Авторы поставили перед собой задачу максимально раскрыть вопросы по уплате налогов для предпринимателей, не имеющих специального образования. Здесь вы найдете всё необходимое для начала бизнеса на «упрощенке» и для его дальнейшего развития. Книга рассчитана на предпринимателей – как индивидуальных, так и владельцев небольших бизнесов, компаний с наемными сотрудниками, а также на тех, у кого нет экономического образования и кто не разбирается в бухгалтерском учете.
* * *
Приведённый ознакомительный фрагмент книги Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения) (Р. С. Терехин, 2011) предоставлен нашим книжным партнёром - компанией ЛитРес .
2. Налоговые режимы
2.1. Упрощенная система налогообложения
Сущность упрощенной системы налогообложения, а главное – ее привлекательность, заключается в том, что уплата трех наиболее сложных и значимых налогов заменяется уплатой единого налога.
Налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения применяется добровольно организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. То есть никто не может заставить компанию или предпринимателя применять только «упрощенку» или, наоборот, требовать отказаться от ее применения.
Однако для некоторых организаций это право ограничено, и вот кому не доведется узнать все прелести применения УСН:
Банкам, страховщикам, негосударственным пенсионным фондам, инвестиционным фондам, профессиональным участникам рынка ценных бумаг, ломбардам, нотариусам и адвокатам, бюджетным учреждениям и иностранным организациям;
Организациям, имеющим филиалы или представительства;
К слову, на имеющие другие виды обособленных подразделений организации (например, уполномоченный представитель – физическое лицо или пункт приема заказов) это ограничение не распространяется, есть положительные судебные решения по данному поводу. Например, еще в 2005 г. ООО с говорящим о многом названием «Юридическое бюро недвижимости г. Владивостока » успешно оспорило отказ в предоставлении права на применение УСН в связи с тем, что у этой компании имелось иное обособленное подразделение, чем названные.
Организациям и индивидуальным предпринимателям, занимающимся игорным бизнесом, производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
Организациям, являющимся участниками соглашений о разделе продукции (на предпринимателей не распространяется);
Организациям и индивидуальным предпринимателям, перешедшим на единый сельскохозяйственный налог в соответствии с гл. 26.1 Налогового кодекса;
Организациям и предпринимателям в отношении видов деятельности, отнесенных к облагаемым ЕНВД, в соответствии с гл. 26.3 Налогового кодекса;
В отличие от УСН режим ЕНВД носит обязательный характер – если на территории осуществления предпринимательской деятельности местным законом введен ЕНВД и в этом нормативно-правовом акте о ЕНВД упомянут конкретный вид деятельности. При этом по другим видам деятельности можно применять УСН. Необходимо уточнить, нет ли в том муниципальном районе, где вы предполагаете начать свою деятельность, специального решения или закона о ЕНВД на территории этого района.
В Москве действует Закон Москвы № 53 от 29.10.2008 г. «О едином налоге на вмененный доход для предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций», в Санкт-Петербурге – Закон Санкт-Петербурга № 299-35 от 17.06.2003 г. «О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности».
Организациям, в уставном капитале которых доля участия других организаций составляет более 25 %;
Организациям и индивидуальным предпринимателям, средняя численность работников которых за квартал или год превышает 100 человек;
Организациям, у которых остаточная стоимость собственного имущества в виде основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн руб.
Для перехода с общего режима на УСН необходимо соблюсти кроме указанных выше еще и ограничение по объему полученных доходов за 9 месяцев года, предшествующего переходу на УСН, – они не должны превышать 45 млн руб.
В случае если предприниматель или компания правомерно начали применять УСН, но в ходе развития бизнеса оказался превышен какой-либо из критериев, то такая организация обязана прекратить использование упрощенного налогового режима с принудительным переходом на общий.
А до тех пор вместо нескольких налогов можно платить только один:
Для предпринимателей единый налог, уплачиваемый в связи с применением «упрощенки», освобождает их только от НДФЛ в отношении полученных от предпринимательской деятельности доходов. Доходы от иных источников при этом не освобождаются, например, если кроме собственного бизнеса по пошиву одежды на заказ предприниматель продал акции или какую-то недвижимость, то с этих доходов НДФЛ придется заплатить, даже если все вырученные от продажи средства и пошли на развитие предприятия.
То же правило действует в отношении предпринимателей и касается налога на имущество – не облагается имущество, используемое в целях ведения собственного бизнеса. У портного-предпринимателя не будет облагаться этим налогом его собственная квартира, если именно там он шьет свои изделия и принимает клиентов для примерки. Но могут быть и другие ситуации – например, когда для ремонта автомобилей используется собственный гараж, дача в красивом месте сдается в посуточную аренду и т. п. Тогда для освобождения индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц необходимо подтвердить два факта – наличие права собственности на это имущество (подтверждается исключительно свидетельством о государственной регистрации права собственности) и доказательства использования имущества в предпринимательской деятельности. Для этого могут быть представлены подтверждающие фактическое использование документы: рекламные сообщения с указанием адреса, договоры с заказчиками или арендаторами, платежные квитанции и иные документы, свидетельствующие о получении доходов от осуществляемого вида предпринимательской деятельности.
Имейте в виду, что индивидуальные предприниматели независимо от применения или неприменения ими УСН обязаны платить налог на доходы по следующим видам доходов:
Выигрыши, призы, которые были получены в конкурсах, играх и иных подобных мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), в части превышения 4 тыс. руб. по каждому такому выигрышу или призу;
Процентные доходы по рублевым вкладам в банках в части превышения ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на 5 %, а по вкладам в иностранной валюте – в части превышения 9 % годовых;
Сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения 2/3 действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ по рублевым займам, а также сверх 9 % – по валютным;
Дивиденды;
% по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 2007 г.;
Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 2007 г.
И еще о НДФЛ – обязательно надо будет удерживать и платить этот налог с доходов, которые организация или индивидуальный предприниматель выплачивает своим наемным работникам на основании трудовых и иных договоров. Выражаясь правильно, применение упрощенной системы не освобождает вас от обязанностей налоговых агентов (так называют лиц, которые в соответствии с п. 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ обязаны исчислять, удерживать у налогоплательщиков и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации). Чаще всего предприниматели и организации выступают в качестве налоговых агентов при исчислении доходов физических лиц. В организациях всегда есть хотя бы один работник – руководитель этой организации, поэтому налоговым агентом она будет считаться практически с самого начала, с момента создания юридического лица. А предприниматели становятся налоговыми агентами с того времени, как приняли на работу первого работника. При этом все они должны рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц.
Кроме этого, в случае аренды имущества, находящегося в государственной, муниципальной собственности или в собственности субъекта Российской Федерации, придется выполнять функции налогового агента в отношении НДС с арендной платы по таким договорам. Вот только удерживать этот НДС придется у самих себя. Это относится ко всем организациям и предпринимателям, в том числе и применяющим упрощенную или иную специальную систему налогообложения.
Налоговые агенты должны уплачивать НДС по месту своего нахождения, которым для организаций и индивидуальных предпринимателей, согласно ст. 11 Налогового кодекса РФ, признается место государственной регистрации. Иными словами, в какой налоговой инспекции получали свидетельство о регистрации – там и реквизиты платежа уточняйте. Даже если арендуемая недвижимость будет находиться в другом месте, даже в другом субъекте Федерации, и поэтому относиться к компетенции совсем другой налоговой инспекции – это не будет иметь никакого значения для уплаты НДС.
Все другие налоги «упрощенцы» будут платить в общеустановленном порядке. Это могут быть водный, транспортный, земельный налоги, налог на добычу полезных ископаемых, налог за пользование недрами и др.
К великому сожалению, с заменой ЕСН страховыми взносами была утрачена возможность замены социальных платежей единым налогом, который платится при применении УСН. Поэтому кроме перечисленных налогов все налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, платят страховые взносы в социальные фонды. Это взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Об этом будет подробно рассказано в гл. 5 нашей книги.
Платить придется и другие обязательные платежи, которые во многом похожи на налоги, но по разным причинам налогами не являются. Это, в частности, экологические сборы: плата за загрязнение окружающей среды, сборы за пользование водными объектами, таможенные платежи и сборы, государственные пошлины и др. Об этом сказано в п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ.
Если организация или индивидуальный предприниматель хотят перейти на упрощенную систему налогообложения, то они должны подать заявление в налоговый орган по своему местонахождению (по месту жительства). Подробности оформления и самого перехода будут рассмотрены в последней главе книги, пока же ограничимся наиболее важными сведениями о сроках, установленных для подачи такого заявления. Для подачи заявления о переходе на УСН установлен период с 1 октября по 30 ноября, тогда начиная с 1 января следующего года налогоплательщики уже вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Если на упрощенную систему налогообложения пожелали перейти вновь созданная организация или только что зарегистрированный индивидуальный предприниматель, то им нужно подать соответствующее заявление в течение 5 дней (имеется в виду рабочих дней) с даты постановки на учет в налоговой инспекции, указанной в свидетельстве об этом. В этом случае такие организация и индивидуальный предприниматель применяют упрощенную систему налогообложения с самого начала своей деятельности, т. е. с даты постановки их на учет в налоговом органе.
Если время упущено, то налоговые органы, как правило, отказывают в переходе на УСН, ссылаясь на то, что налогоплательщик не воспользовался предоставленным ему правом перехода с момента постановки на учет, не подав заявление в установленный законом срок. По мнению налоговиков, в этой ситуации воспользоваться правом на применение УСН организации и предприниматели смогут только со следующего года. Поэтому на практике наилучшим вариантом будет подача документов на регистрацию и постановку на учет в налоговом органе вместе с заявлением на применение УСН одновременно, в одном комплекте документов.
Однако перед подачей заявления необходимо определиться с тем, какой объект налогообложения будет применяться. Налоговое законодательство предлагает три вида объектов, по которым будет рассчитываться единый налог при применении УСН, – это «доходы» (выручка), «доходы минус расходы» (прибыль) и потенциально возможный к получению доход (применяется для расчета стоимости патента). Разобраться в особенностях применения этих форм и выбрать из них наиболее подходящую для конкретных условий ведения бизнеса мы сможем уже в следующей главе. А пока очень кратко и обобщенно рассмотрим, что же заменила упрощенная система налогообложения.
2.2. Общая система налогообложения
Упрощенная система налогообложения регулируется правилами, приведенными в гл. 26.2 Налогового кодекса РФ, она может применяться и организациями, и индивидуальными предпринимателями. Кроме нее может применяться так называемая общая система налогообложения, что для компаний выражается в уплате целого ряда налогов, а для предпринимателей – в уплате НДФЛ с доходов, полученных от своей предпринимательской деятельности. Поскольку разница заключается только в этих налогах, то на них мы и сосредоточим свое внимание.
Такими налогами прежде всего будут НДС и налог на прибыль организаций. Нужно отметить, что механизм взимания НДС считает объектом обложения разницу между стоимостью реализованной продукции и стоимостью приобретенных товаров. В экономическом смысле эта разница и есть «добавленная» стоимость – стоимость переделки сырья в продукт, причем в этой стоимости учитывается еще и прибыль. То есть налог на добавленную стоимость облагает косвенным образом еще и прибыль – такие вот тонкости!
На практике осуществление этого механизма выражается в том, что каждый плательщик НДС выписывает на проданные товары (или услуги) счет-фактуру, где выделяет НДС. Один экземпляр отдает покупателю, а другой хранит у себя, при этом каждый записывает свой экземпляр в специальную книгу – книгу покупок и книгу продаж. В конце налогового периода (обычно это квартал или месяц) надо только сопоставить суммы оборотов по данным этих книг, причем продажи считаются налоговым обязательством (долг перед бюджетом), а покупки – налоговым вычетом. Вроде бы все просто, но одно только оформление счетов-фактур вызвало столько судебных разбирательств, что на практике НДС занимает почетное первое место по количеству сложностей, связанных с его расчетом и уплатой. И это при том, что в Налоговом кодексе счетам-фактурам посвящена целая ст. 169, в которой тоже не все уместилось, утвержден специальный порядок – серьезный многостраничный документ, а проблемы остаются!
Доходит до курьезов, но участникам совсем не до смеха, дела решаются в судах – однако и там нет единого мнения. Вот, например, ошибка или не ошибка в наименовании товара, когда вместо полного наименования товара указаны только аббревиатуры (сокращения)? Налоговые органы считают, что это недопустимо, их нисколько не смущает, что налог-то все равно уплачен. Так, чтобы доказать свое право на вычет по НДС всего-то на 2 тыс. руб. с товара, который в счете-фактуре был обозначен как «9,00 Р20, ИН-142 БМ», ЗАО прошло все судебные инстанции, но успеха так и не добилось. В другом случае ООО прошло столько же судебных органов, но в результате добилось признания права на вычет по счету-фактуре на загадочный товар под названием «CELLFLEX7 / 8» в сумме 17 тыс. руб. Можно легко догадаться, что затраты этих компаний на ведение судебных процессов были значительно больше, чем заявленные вычеты по НДС. Если бы в этих делах не было еще и других оспариваемых сумм, они бы вряд ли дошли до суда.
У индивидуальных предпринимателей, не применяющих специальные налоговые режимы, так же как у компаний, есть обязанность уплачивать НДС в соответствии с п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ. Но для предпринимателей это будет несколько сложнее, ведь по сравнению с юридическими лицами физические лица в большей степени ограничены в своих ресурсах – в частности финансовых – и во времени.
Следующий не менее сложный налог – это налог на прибыль. Для того чтобы его рассчитать, данных бухгалтерского учета будет недостаточно, необходимо вести отдельный налоговый учет. Подобно бухгалтерским счетам для учета расходов и доходов, в специальных таблицах (налоговых регистрах) учитываются доходы и расходы организации. Правила их учета подробнейшим образом расписаны в гл. 25 Налогового кодекса. В этих нормах воплощен принцип учета доходов и расходов, которые были необходимы для получения таких доходов. Этот же принцип закреплен и в правилах расчета НДФЛ у предпринимателей, не выбравших специальный режим для налогообложения своей деятельности, и в правилах учета расходов для применения УСН с объектом «доходы минус расходы». В каждом случае, конечно же, имеются свои уникальные требования, ограничения и условия, но в целом принцип везде один и тот же, поэтому расскажем о нем чуть поподробнее.
Если, к примеру, компания оказывает транспортные услуги, то такими расходами для нее будут бензин, масло, стоимость деталей, замененных при ремонте, зарплата водителей, грузчиков и прочих работников и т. д. А вот такие расходы, как, например, банкет по поводу юбилея директора компании или арендная плата за неиспользуемое имущество, учтены в таких расходах не будут.
Чтобы разобраться, можно составить несложную схему (рис. 2.1), из которой видно, что к расходам, уменьшающим налог на прибыль, могут быть отнесены только те, которые одновременно отвечают трем условиям (заштрихованный участок):
Обоснованность или экономическая оправданность (стоимость затрат);
Документальное подтверждение (основание расхода);
Предназначение для деятельности, направленной на получение доходов.
И, как в случае с НДС, здесь также по каждому пункту у налогового органа есть собственный взгляд, как надо понимать эти условия. Достаточно получить убыток от одной операции (например, покупка дорогостоящего оборудования – в начале деятельности вряд ли вообще возможно окупить это за несколько месяцев!), налоговые органы сразу же заподозрят уклонение от уплаты налогов.
Рис. 2.1
Еще один пример: можно ли учитывать в расходах при расчете налога на прибыль затраты на медосмотры работников? Документы есть, для получения доходов желательно, чтобы работники не болели. Остается только один признак – экономическая обоснованность: насколько необходимы такие расходы. Если работники обязаны проходить такой осмотр, оформлять санитарную книжку (например, воспитатели в детских садах, продавцы в магазинах розничной торговли продуктами питания, медицинский персонал, водители и т. п.) – то эти расходы должны уменьшить налог. Если такой обязанности нет, то в налоговом учете данные расходы не признаются.
Для индивидуальных предпринимателей ситуация будет ничуть не легче, чем для организаций. По абз. 1 п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ они аналогичным образом вправе учесть расходы, произведенные для получения доходов, при этом налоговое законодательство прямо отсылает предпринимателей к правилам гл. 25 Налогового кодекса, посвященной налогу на прибыль организаций. Так что перечень расходов и у организаций, и у предпринимателей будет примерно одним и тем же. Можно было бы предположить, что из-за более низкой ставки налогообложения предпринимателя по сравнению с компанией (13 % вместо 15–20 %) такой способ ведения бизнеса выгоднее, но надо учитывать, что и доходы у компаний обычно значительно выше, чем доходы предпринимателей.
Налог на имущество организаций занимает незначительную часть в налоговом бремени малых предприятий, его доля редко превышает 1–2% от общей суммы налоговых платежей. Но и этот налог рассчитать достаточно сложно, причем для его исчисления придется изучить не только Налоговый кодекс, но и законы республик, краев, автономных областей и иных субъектов Российской Федерации о налоге на имущество. Законами субъектов РФ могут быть установлены пониженные ставки налога, дополнительные льготы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Этот налог платится со всего числящегося на балансе компании имущества – движимого и недвижимого. Причем для целей налогообложения это имущество учитывается по остаточной стоимости, т. е. по стоимости приобретения за вычетом износа. Чаще всего налоговым органам внушают сомнения цели, в которых использовалось имущество, если от этих целей зависит применение льготы по налогу на имущество. Доказать цель действий непросто, а бухгалтеру при составлении проводок надо быть еще и хорошим юристом, чтобы четко представлять себе разницу.
Например, в пп. 2 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ предусмотрена льгота по имуществу, принадлежащему на праве оперативного управления федеральным органам власти, в которых предусмотрена военная или приравненная к ней служба. ФГУП на праве хозяйственного ведения владеет объектом недвижимости, в котором предусмотрено прохождение альтернативной военной службы, воспользовалось этой льготой. Налоговый орган не согласился с таким пониманием налоговых норм и доказал в суде, что альтернативная гражданская служба хотя и засчитывается в счет исполнения воинской обязанности, однако не может рассматриваться как «приравненная к военной». Для того чтобы разобраться в нюансах, необходимо знать и понимать во взаимосвязи положения нескольких федеральных законов, устанавливающих правила альтернативной гражданской службы, воинской обязанности и военной службы, а также государственной службы в Российской Федерации.
Предприниматели, которые не используют ни один из специальных налоговых режимов, также вписываются в общую схему налогообложения и должны платить налог на имущество. Но в отличие от компаний физическим лицам с расчетом этого налога повезло куда больше – ведь для них сумму налога рассчитывать обязана сама налоговая инспекция!
Понятно, что общий режим налогообложения – дело, значительно более хлопотное, чем упрощенный режим. Но, чтобы совершенно точно убедиться в правильности своего выбора, следует проверить предварительные расчеты.
2.3. Что лучше?
Чаще всего, начиная собственное дело, граждане выбирают статус индивидуального предпринимателя, а не открытие компании. Что же это такое – индивидуальный предприниматель? Налоговый кодекс РФ называет так физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Если такие лица будут заниматься предпринимательством без образования юридического лица и без регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, то они не вправе ссылаться на то, что не являются индивидуальными предпринимателями. Предпринимательская деятельность, по российскому гражданскому законодательству, это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве.
У предпринимателя выше степень ответственности. При решении вопроса о форме ведения бизнеса следует помнить и понимать, что главное отличие организации от индивидуального предпринимателя заключается в том, что учредитель организации не отвечает по обязательствам своей организации личным имуществом, по крайней мере не больше размера своей доли в уставном капитале этой организации. За допущенные нарушения также отвечает не учредитель, а руководитель и главный бухгалтер организации. Предприниматель же отвечает по своим обязательствам всем личным имуществом, что значительно более рискованно, чем открытие ООО или ЗАО. Предприниматель всегда действует от своего имени, если только не поручит исполнять какие-то действия от его имени по доверенности. И вроде бы из этого должен следовать однозначный вывод о том, что безопаснее и спокойнее открывать компанию, но ведь хорошие бизнесмены как раз и отличаются тем, что готовы принимать на себя большую ответственность. Ведь чем больше готовность отвечать по своим обязательствам, тем больше доверие к такому бизнесу! А это сулит выгодные контракты с большим числом партнеров и возможности получения кредитов в банках.
Учреждение юридического лица предполагает перепоручение отдельных функций специалистам, в любой фирме должны быть назначены руководитель и главный бухгалтер. Именно они подписывают финансовые и другие документы организации (платежные поручения, приказы, договоры и пр.). Индивидуальный предприниматель чаще всего сам справляется и с этими, и с другими функциями.
В общем случае необходимый бухгалтерский учет у индивидуального предпринимателя проще, чем у организации, что позволяет ему успешно и самостоятельно вести весь учет. То же можно сказать и о процедуре регистрации индивидуального предпринимателя – она отличается от процедуры регистрации организации, причем в лучшую сторону, и действительно позволяет сэкономить время и деньги.
Необходимо также определиться с выбором налогового режима.
Больше налогов. Общий режим налогообложения предполагает, что компания будет уплачивать все 12 налогов, описанных в Налоговом кодексе. Но может быть и так, что на самом деле их будет не более 2–3. Это, конечно же, НДС и налог на прибыль, налог на имущество. Их тоже может не оказаться – например, в начале деятельности, когда имущества еще нет (все арендуется), а полученной выручки недостаточно для покрытия всех расходов или же ее вообще нет. Тогда НДС платить не с чего, налог на прибыль с убытка тоже не платится.
Сравнить режимы нагляднее будет на примере.
Предположим, есть компания «ТехМастер », которая оказывает услуги по ремонту и обслуживанию производственного оборудования. Стоимость собственного имущества, с которого при общем режиме платится налог на имущество, по данным бухгалтерского баланса, составляет 100 тыс. руб., НДС с приобретенных товаров и услуг (к вычету) – 18 тыс. руб., доходы за налоговый период составили 300 тыс. руб. (без учета НДС), расходы на их получение – 130 тыс. руб. Ставки налогов упрощенно 2 % по налогу на имущество и 20 % по налогу на прибыль.
1. При общем режиме налогообложения налоговые обязательства компании будут следующими:
♦ налог на имущество 2 % от 100 тыс. руб. = 2 тыс. руб.;
♦ НДС по реализованным услугам составит 18 % от 300 тыс. руб., или 54 тыс. руб. Из них вычитаются 18 тыс. НДС по приобретенным товарам и услугам; таким образом, НДС к уплате равен 54 000 – 18 000 = 36 000 руб.;
♦ налог на прибыль 20 % от 170 000 (= 300 000 – 130 00), или 34 тыс. руб. ВСЕГО: 2000 + 36 000 + 34 000 = 72 000 руб.
2. При упрощенном режиме налогообложения при объекте налогообложения «доходы» (ставка 6 %):
300 000 х 6 % = 18 000 руб., или в 4 раза меньше, чем на общем режиме.
3. При упрощенном режиме налогообложения при объекте налогообложения «доходы минус расходы» (ставка 15 %): (300 000 – 18 000 – 130 000) х 15 % = = 22 800 руб., или в 3,16 раз меньше, чем при общем режиме.
Но нельзя не вспомнить и о предпринимателях – при упрощенной системе у них получатся те же цифры, что и у компаний. Если в примере заменить компанию «ТехМастер» на индивидуального предпринимателя, то
4. При общем режиме предпринимателем будут уплачиваться следующие налоги:
♦ налог на имущество (ставка для физических лиц по объектам стоимостью ниже 300 тыс. руб. равна 0,1 %) 0,1 % от 100 тыс. = 100 руб.;
♦ НДС рассчитывается так же, как и в п. 1), к уплате – 36 тыс. руб.;
♦ налог на доходы физических лиц НДФЛ составит 13 % от 170 тыс.
(= 300 тыс. – 130 тыс.) или 22 100 руб.
ВСЕГО: 100 + 36 000 + 22 100 = 58 200 руб.
Это в 3,23 раза больше, чем при УСН с объектом обложения «доходы», и в 2,55 раза больше, чем при УСН с объектом обложения «доходы минус расходы».
Однако в каждом конкретном случае могут быть разные ответы так, при незначительной прибыли вполне может иметь место обратная ситуация, когда выгоднее применять общий режим налогообложения. Поэтому каждый вариант следует внимательно просчитать во всех доступных формах и налоговых режимах и принимать окончательное решение, опираясь на расчеты.
Кроме этого, желательно учитывать также влияние еще нескольких факторов, о которых вы, наверное, уже слышали и даже кое-что знаете.
Ведение бухгалтерского учета. Все организации обязаны вести бухгалтерский учет хозяйственных операций – так установлено п. 1 ст. 4 Федерального закона № 123-ФЗ от 21.11.96 г. «О бухгалтерском учете». Для этого нужен бухгалтер, а оплата его труда требует выделить еще одну статью расходов. Снизить эти расходы без потери качества можно за счет привлечения для этой функции специализированной компании, предоставляющей услуги бухгалтерского обслуживания. Нередко такие услуги оказывают аудиторы, причем гарантируют решение любых спорных налоговых вопросов в случае проверок за свой счет. Заключая договор с такими компаниями, вы получаете бухгалтера, который не болеет, не ходит в отпуск и сам решает все проблемы с налоговыми органами.
Но на УСН можно вообще обойтись безо всех этих затрат и хлопот. В п. 3 ст. 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организации, применяющие «упрощенку», освобождаются от обязанности ведения бухучета. Однако и здесь имеются исключения – например, при наличии основных средств (объектов, предназначенных для использования в производстве дольше 12 месяцев и способных приносить доход в будущем) и нематериальных активов (почти то же, что основные средства, но не имеет материально-вещественной формы) их придется отражать на счетах по всем правилам бухучета.
Крупным покупателям невыгодны поставщики без НДС. Часто говорят о том, что при УСН будет труднее найти новых клиентов – ведь почти все крупные организации являются плательщиками НДС, а потому при покупке чего-либо они заинтересованы в получении вычета НДС с покупки. Раньше мы уже рассматривали механизм вычета НДС у организаций, применяющих общую систему, сейчас нам это пригодится, чтобы разобраться.
Возьмем для примера организацию оптовой торговли, уплачивающую НДС в бюджет. Стоимость приобретения товара без учета НДС составила 100 тыс. руб., стоимость продажи – 130 тыс. руб. Сравним налоговые обязательства такой организации в двух случаях – когда товар приобретался у плательщика НДС и когда продавцом выступал, например, «упрощенец» (табл. 2.1).
Как видно из табл. 2.1, при покупке у «упрощенца» прибыль от сделки уменьшается почти вчетверо за счет отсутствия вычета НДС, и в таком виде продавцам без НДС действительно будет гораздо труднее продать свои товары.
Таблица 2.1
Но есть несколько вариантов решения этой проблемы. Прежде всего можно добровольно уплачивать НДС в бюджет, даже если применяется УСН.
Тогда «упрощенцу» необходимо будет выставить покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, а потом заплатить эту сумму налога в бюджет в соответствии с требованиями п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ. При этом сами «упрощенцы» налоговыми вычетами по НДС воспользоваться в таком случае не смогут. Кроме того, придется в полном объеме вести учет НДС, что при «упрощенке» совершенно бессмысленно и невыгодно.
Поэтому есть второй вариант, более удобный и простой – «упрощенец» снижает свою цену на сумму, равную НДС. То есть продавец сразу значительно снижает цену на сумму возросших расходов покупателя по этому налогу. Тогда покупателю будет все равно, у кого покупать свой товар, что видно из табл. 2.2.
Таблица 2.2
Итак, по приблизительным подсчетам применение упрощенной системы налогообложения позволяет значительно снизить налоги при меньшей трудоемкости. Но и в «упрощенке» есть немало сложностей, поэтому стоит разобраться в различиях между способами ведения упрощенной системы налогообложения.